1C Бухгалтерия 8 - Скидки по условиям договора (часть 3)

В этой части статьи нас будет интересовать применение вышеперечисленных видов скидок покупателю с точки зрения поставщика товаров.
Подробно рассмотрим, как данную задачу реализовать в программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 2.0.

Каждый из указанных способов стимулирования покупателя в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) признается премией (скидкой), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю, вследствие выполнения определенных условий договора (скидкой, не изменяющей стоимость единицы товара). В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде скидки покупателю относятся к внереализационным расходам.

Для учета данного вида скидок необходимо в справочник Прочие доходы и расходы добавить статью с видом прочих доходов и расходов Премия, выплаченная покупателю и установленным флажком Принятие к НУ. Пример соответствующей статьи прочих доходов и расходов представлен на рис. 1.

Рисунок 1.
1с прочие доходы и расходы

Рассмотрим варианты применения различных видов скидки (премии) покупателю на примере поставщика организации "Рассвет", применяющей общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Скидка в виде денежной премии покупателю

27 апреля 2011 года организация «Рассвет» начислила вознаграждение в виде премии за выполнение условий договора поставки товаров организации «Покупатель» в размере 50000 рублей. 28 апреля 2011 года денежные средства были перечислены на расчетный счет покупателя.

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения, причитающегося к уплате покупателю в связи с выполнением условий договора поставки товаров, является для поставщика расходом, связанным с реализацией указанных товаров, включаемым в состав расходов по обычным видам деятельности. Расход признается при возникновении у покупателя права на получение вознаграждения, в соответствии с условиями договора. Сумма причитающегося к уплате покупателю вознаграждения отражается по дебету счета 44 Расходы на продажу в корреспонденции со счетом 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Для учета по налогу на прибыль в соответствии с пп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ, вознаграждение, выплачиваемое покупателю, включается в состав внереализационных расходов.

Для начисления вознаграждения в программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 2.0 воспользуемся Бухгалтерской справкой.

Добавим проводку для бухгалтерского учета. Укажем по дебету счет 44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, статью затрат можем назвать Премия покупателю (Вид расхода – Прочие расходы). По кредиту укажем счет 62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками, выберем контрагента-покупателя, добавим договор – назовем его условно Премия (Вид договора – Прочее), документ расчетов можем в данном случае не указывать. В бухгалтерском учете и по кредиту налогового учета укажем сумму премии. Так как в налоговом учете премия учитывается в составе внереализационных расходов, то сумма налогового учета по дебету равна нулю, и как следствие, по дебету возникает соответствующая временная разница.

Добавим проводку для налога на прибыль. Укажем по дебету счет 91.02 Прочие расходы и выберем подготовленную нами статью прочих доходов и расходов – Премия покупателю. По кредиту, аналогично первой проводке, укажем счет 62.01. Заполним только сумму налогового учета по дебету и укажем соответствующую временную разницу со знаком минус.

По счету 91 отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) в программе не рассчитываются, счет 44 закроется в конце месяца без остатка, поэтому отраженные нами временные разницы при закрытии месяца к начислению ОНО или ОНА не приведут.

Пример заполнения Бухгалтерской справки приведен на рис. 2.

Рисунок 2.
1c заполнение бухгалтерской справки

Для отражения в программе перечисления денежной премии на расчетный счет покупателя воспользуемся документом Списание с расчетного счета с операцией Прочие расчеты с контрагентами. Пример заполнения вышеназванного документа и его проводка представлены на рис. 3.

Рисунок 3.
1с прочие расчеты
1с8 контрагенты

Скидка, уменьшающая задолженность покупателя

Скидка данного типа уменьшает существующую задолженность покупателя или засчитывается в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара. Мы рассмотрим с вами второй случай.

27 апреля 2011 года организация «Рассвет» начислила вознаграждение в виде премии за выполнение условий договора поставки товаров (Договор 101) организации "Покупатель" в размере 35400 рублей. Сумма премии засчитана в качестве авансового платежа по соответствующему договору и оформлена кредит-нотой № 1 от 27.04.2011г.

Для начисления вознаграждения, как и в предыдущем примере, воспользуемся Бухгалтерской справкой. Документ заполняется аналогично, но по кредиту указывается счет 62.02 Расчеты по авансам полученным.

Пример заполнения данной Бухгалтерской справки приведен на рис. 4.

Рисунок 4.
1с бухгалтерская справка

Обратите внимание на аналитику счета 62.02.
Во-первых, аванс начисляется по действующему договору поставки (в нашем примере - Договор 101).
Во-вторых, обязательно должно быть заполнено третье субконто – указан документ расчетов.

Для формирования документа расчетов, в окне Выбор документов расчетов с контрагентами, можно воспользоваться кнопкой Новый документ расчетов (ручной учет). См. рис. 5.

Рисунок 5.
1с ручной учет

Так как сумма премии засчитывается в качестве авансового платежа, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 1 ст. 154 НК РФ возникает налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка 18/118 (п.4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, поставщик должен начислять НДС и выписывать счет-фактуру на аванс.
Регистрация счетов-фактур на аванс в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 2.0 осуществляется с помощью одноименной обработки. Рекомендуется данную обработку выполнять в конце каждого дня. Для заполнения табличной части воспользуемся кнопкой Заполнить. Табличная часть обработки заполнится, в соответствии с порядком регистрации счетов-фактур на аванс, установленном в учетной политике организации, или указанном при заключении конкретных договоров с покупателем, полученными авансами. Cм. рис. 6.

Рисунок 6.
1с счет-фактура на аванс

Для выписки счета-фактуры необходимо воспользоваться кнопкой Выполнить. К счетам-фактурам, выписанным данной обработкой, можно перейти по кнопке Список счетов-фактур (выд). Вид документа Счет-фактура выданный и его результат проведения показаны на рис. 7.

Рисунок 7.
1с список счетов-фактур
1с счет-фактура выданный

Премия в виде бонусного товара

27 апреля 2011 года организация "Рассвет", в счет бонуса за выполнение условий договора поставки товаров, предоставила организации "Покупатель" дополнительно 10 единиц товара. Обычная цена реализации такого количества товара составляет 20000 рублей плюс НДС 18%, а себестоимость товара составляет 10000 рублей.

В программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 2.0 реализация товаров осуществляется документом Реализация товаров и услуг с операцией Продажа, комиссия, но у нас не реализация, а передача товара в качестве премии. Поэтому нам придется сформировать документ, а потом вручную корректировать его результат проведения.

Заполним и проведем документ. Пример заполнения документа Реализация товаров и услуг и его проводки показаны на рис. 8.

Рисунок 8.
1с 8 скидки
1с реализация товаров и услуг

Откроем результат проведения документа и установим флажок Ручная корректировка. Произведем корректировку.

В бухгалтерском учете себестоимость товаров, переданных покупателю, выполнившему условия договора поставки, включается в коммерческие расходы организации. Поэтому в первой проводке установим счет дебета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" и выберем статью затрат Премия покупателю (вид расхода – Прочие).

Так как в налоговом учете премия покупателю относится к внереализационным расходам, обнулим сумму НУ Дт и запишем соответствующую временную разницу.

Добавим (можно копированием) проводку для признания расходов по премии в налоговом учете. Установим счет дебета 91.02 Прочие расходы и выберем созданную нами статью прочих доходов и расходов Премия покупателю, счет кредита оставим 41.01. Укажем только сумму НУ Дт и соответствующую отрицательную временную разницу (остальные суммы должны равняться нулю).

Так как при передаче товара в качестве бонуса не возникает выручки и задолженности у покупателя, удалим вторую проводку (проводка по выручке).

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Реализацией признается также передача товаров на безвозмездной основе (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется, как обычная цена реализации переданных товаров (рыночная цена) без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемом примере начисленная сумма НДС может быть отражена по кредиту счета 68.02 Налог на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом 44.01. Для учета по налогу на прибыль сумма НДС на основании пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ может быть признана расходом, связанным с производством и (или) реализацией, так как норма пп. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не применяется (поставщик не предъявляет покупателю к оплате сумму НДС по бонусным товарам). Поэтому в третьей проводке (начисление НДС) установим счет дебета 44.01 и статью затрат Премия покупателю.

Движения по регистру накопления НДС начисленный оставим без изменений.
По окончанию корректировки не забудем нажать кнопку ОК. Проводки документа Реализация товаров и услуг после корректировки представлены на рис. 9.

Рисунок 9.
1с корректировки

В рассмотренных нами примерах, организация "Рассвет" использовала три вида скидок, не связанных с изменением цены единицы товара:
- денежная премия покупателю (50000 рублей);
- уменьшение задолженности покупателя (35400 рублей);
- премия в виде бонусного товара (себестоимость товара 10000 рублей).

Итого расходы поставщика на скидки покупателю составили 95400 рублей.
Как мы уже неоднократно говорили, все эти три скидки попадают под действие пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и включаются во внереализационные расходы организации.

При формировании Декларации по налогу на прибыль расходы поставщика на скидки покупателю отразятся в строке 200 Приложения 2 к Листу 02.
Фрагмент Декларации по налогу на прибыль организации "Рассвет" за 1 полугодие 2011г. представлен на рис. 10.

Рисунок 10.
1c декларация