1С Бухгалтерия 8 - Перенос убытков прошлого периода

В соответствии со ст. 283 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Начиная с 2007 г. убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего налогового периода без ограничений. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток. Причем, в соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 20.03 2007 № 03-03-08/1/170 перенос убытков возможен как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

В нашем случае, организация получила в 2009 г. налоговый и бухгалтерский убыток в размере 150 000 рублей. Так как организация применяет ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль (ТНП) автоматически рассчитывается в программе 1С Бухгалтерия 8 документом Закрытие месяца. Для расчета ТНП используется счет 68.04.2 "Налог на прибыль - Расчет налога на прибыль". Если в текущем периоде получен бухгалтерский убыток, то в соответствии с ПБУ 18/02, документ Закрытие месяца формирует условный расход по налогу на прибыль (УРНП), который уменьшает ТНП (дебет 68.04.2 – кредит 99.02.2). В соответствии с НК РФ, если по итогам налогового периода получен убыток, то налоговая база равняется 0. Поэтому документ Закрытие месяца, чтобы привести ТНП к нулю (сч. 68.04.2), формирует отложенный налоговый актив (ОНА) соответствующий убытку (дебет 09 – кредит 68.04.2), см. рис.1.

Рисунок 1.
перенос убытков прошлого периода

Следовательно, если получен убыток по результата налогового периода, то на конец года на счете 09 "Отложенные налоговые активы" по аналитике "Убыток текущего периода" есть дебетовое сальдо, равное налоговому убытку, умноженному на ставку налога на прибыль, см. рис.2.

Рисунок 2.
1с бухгалтерия перенос убытков

Отложенный налоговый актив с аналитикой "Убыток текущего периода" является "неуправляемым". Он будет погашаться в следующем году в программе 1С Бухгалтерия 8 независимо от желания бухгалтера. Поэтому необходимо дебетовое сальдо счета 09 с аналитики "Убыток текущего периода" перенести на аналитику "Расходы будущих периодов". Для этого можно воспользоваться документом Бухгалтерская справка, см рис.3.

Рисунок 3.
1с убыток прошлого периода

Убытки прошлых периодов отражаются в Приложении 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу №02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль. Причем, в соответствии с Инструкцией по заполнению Декларации, это Приложение заполняется только в первом отчетном и налоговом периодах. Для формирования данного Приложения используется специальный счет налогового учета 97.11 "Расходы будущих периодов - Убытки прошлых лет". Необходимо по дебету данного счета сделать запись на сумму убытка и заполнить аналитику - элемент справочника Расходы будущих периодов.

Рассмотрим пример заполнения этого справочника.
Наименование – убыток 2009 (наименование может быть произвольным).
Вид РБП – Прочие
Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
Сумма – 150 000 (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
Начало списания – 01.01.2010 (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).
Остальные реквизиты справочника заполнять не надо, см. рис.4.

Рисунок 4.
1с способ признания расходов

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус.

Напомню, что записи по видам учета ВР (временные разницы) и ПР (постоянные разницы) в программе 1С Бухгалтерия 8 делаются в соответствии со следующей формулой:

БУ (бухгалтерский учет) = НУ (налоговый учет) + ВР + ПР

В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует. В налоговом учете (в нашем случае) - 150 000 руб. Постоянных разниц в данной операции нет. Следовательно сумма по виду учета ВР "временные разницы" составляет минус 150 000 руб.

0 = 150 000 + (– 150 000) + 0

Для выполнения данной операции можно воспользоваться тем же документом Бухгалтерская справка, закладка Налоговый учет, см. рис.5.

Рисунок 5.
1с налоговый учет

В первом отчетном периоде Приложение 4 к Листу №02 Декларации по налогу на прибыль должно выглядеть следующим образом, см. рис.6.

Рисунок 6.
1с декларация по налогу на прибыль

Если по итогам 2010 года организация получит прибыль, то можно убытки прошлых периодов или их часть перенести в текущий налоговый период и тем самым уменьшить налоговую базу текущего периода.
Например. Организация получила по итогам 2010 года прибыль в размере 600 000 руб. (строка 140 Приложения 4 к листу №02), см. рис. 7.

Рисунок 7.
1с бухгалтерия перенос убытков

Налоговая база (строка 140 Приложения 4 к Листу №02) в налоговом периоде равна 600 000 руб., следовательно, весь убыток 2009 года в размере 150 000 руб. (строка 110 Приложения 4 к Листу №02) может пойти на уменьшение налогооблагаемой базы. Для этого необходимо заполнить графу "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" (строка 150 Приложения 4 к Листу №02). Для этого в программе 1С Бухгалтерия 8 необходимо списать с счета 97.11, по соответствующей аналитике, суммы убытков прошлых периодов, идущих на уменьшение налогооблагаемой базы. Для погашения отложенного налогового актива (счет 09 аналитика - Расходы будущих периодов, сумма - 30 000) необходимо сделать также запись по счету 97.11 по виду учета ВР на сумму убытков прошлых периодов со знаком минус и обязательно перепровести документ Закрытие месяца за декабрь 2010 года. Пример Бухгалтерской справки представлен на рис.8.

Рисунок 8.
1с 8

После этой операции сумма убытков прошлых периодов, уменьшающих налогооблагаемую базу, попадет в строку 150 Приложения 4 к Листу №02. Приложение 4 должно выглядеть следующим образом, см. рис.9.

Рисунок 9.
1с расчет на прибыль организаций

Сумма убытков прошлых периодов из строки 150 Приложения 4 к Листу №02 переносится в строку 110 Листа №02 "Расчет налога на прибыль организаций" и уменьшает налоговую базу за 2010 год. – строка 120 "Налоговая база для исчисления налога". Лист №02 за налоговый период должен выглядеть следующим образом, cм. рис.10.

Рисунок 10.
1с налоговая база

Таким образом, налог на прибыль за 2010 год равен 90 000 руб. (строка 180 Листа №02): ((600 000 - 150 000) * 20%).
Для проверки корректности работы ПБУ 18/02 можно сделать Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.1 "Налог на прибыль – Расчеты с бюджетом" за 2010 год. Налог на прибыль в декларации (строка 180 Листа №02 ) должен соответствовать текущему налогу на прибыль (ТНП), рассчитанному ПБУ 18/2, см. рис.11.

Рисунок 11.
1с 8