1С Бухгалтерия 8 редакция 2 - Модернизация объекта основных средств

В данной статье мы рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 2.0 при модернизации объекта основных средств.

Пример.
Организация "Рассвет" применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 "Расчет налога на прибыль организаций".

В организации "Рассвет" в подразделении Цех находится в эксплуатации объект основных средств СТАНОК, который используется для производства продукции. Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в декабре 2010 года. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль составляет 120.000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом.

Информация об объекте основных средств СТАНОК представлена в Ведомости амортизации ОС на рис. 1. Ведомость сформирована в середине месяца, амортизация за июнь еще не начислялась.

Рисунок 1.

В июне 2013 года руководство организации "Рассвет" приняло решение о модернизации вышеназванного объекта основных средств. В этих целях было приобретено оборудование, требующее монтажа на СТАНОК, стоимостью 28.320 рублей, в том числе НДС 18% (4.320 рублей). Монтаж оборудования производился силами сторонней организации (подрядным способом). Стоимость монтажных работ составляет 7.080 рублей, в том числе НДС 18% (1.080 рублей). В этом же месяце был подписан Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Срок полезного использования данного объекта основных средств в результате модернизации не изменился. Организация пользуется амортизационной премией в размере 30%.

Оборудование, которое используется для модернизации объекта основных средств, может быть принято к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке". Поступление оборудования в программе отражается с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Оборудование.

На закладке "Оборудование" необходимо выбрать соответствующую номенклатуру и указать ее стоимость. Элемент справочника Номенклатура для приобретенного оборудования должен входить в группу Оборудование к установке, так как для этой группы в регистре сведений "Счета учета номенклатуры" прописан счет учета 07.

При проведении документ оприходует оборудование в бухгалтерском и налоговом учете на счете 07, выделит на счет 19.01 "НДС при приобретении основных средств" сумму предъявленного поставщиком НДС, и также сформирует записи в регистры накопления НДС Предъявленный, НДС по приобретенным ценностям и НДС по ОС и НМА с включенным флажком Не влияет на вычет.

После проведения документа необходимо зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру.
Пример документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения приведены на рис. 2.

Рисунок 2.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Для аккумуляции расходов на модернизацию объекта основных средств используется счет 08.03 "Строительство объектов основных средств". При передаче оборудования в монтаж стоимость оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.03.
Данная операция выполняется в программе с помощью документа Передача оборудования в монтаж.
В "шапке" документа указывается объект строительства (Станок), счет дебета 08.03 и статья расходов – Материальные расходы.
В табличной части выбирается оборудование, передаваемое в монтаж.
Пример документа Передача оборудования в монтаж и результат его проведения представлены на рис. 3.

Рисунок 3.

На дату подписания акта приема-сдачи, стоимость монтажных работ также относится в дебет счета 08.03.
Для отражения этой хозяйственной операции удобно воспользоваться документом Поступление товаров и услуг с операцией Покупка, комиссия. На закладке «Услуги» необходимо выбрать номенклатуру-услугу и указать ее стоимость.
Указать счет затрат 08.03 и заполнить его аналитику. Счет учета НДС необходимо указать 19.08 "НДС при строительстве основных средств".
При проведении документ сформирует проводку Дт 08.03 – Кт 60.01, выделит на счет 19.08 сумму предъявленного подрядчиком НДС и сформирует запись в регистры накопления НДС Предъявленный и НДС по ОС и НМА с включенным флажком Не влияет на вычет.
После проведения документа необходимо зарегистрировать полученный от подрядной организации счет-фактуру.
Пример соответствующего документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения приведены на рис. 4.

Рисунок 4.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01, затраты на модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, в случае модернизации изменяется первоначальная стоимость основных средств. А в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены при модернизации основных средств.

Для выполнения данной операции необходимо воспользоваться документом Модернизация ОС.

На закладке Основные средства выбирается соответствующий объект строительства, счет учета 08.03 и с помощью кнопки "Рассчитать суммы" заполняется сумма расходов на модернизацию в бухгалтерском и налоговом учете (сальдо счета 08.03). В табличной части выбирается модернизируемый объект основных средств. Заполнение реквизитов табличной части выполняется с помощью кнопки "Заполнить" -> Заполнить для списка ОС.

Так как организация пользуется амортизационной премией, в "шапке" документа необходимо включить флажок Включить амортизационную премию в состав расходов. На появившейся закладке Налоговый учет необходимо указать счет учета затрат и заполнить его аналитику. Сумма амортизационной премии указывается в табличной части на закладке Основные средства.
Заполнение документа Модернизация ОС представлено на рис. 5.

Рисунок 5.

При проведении документ спишет с кредита счета 08.03 сумму расходов на модернизацию объекта основных средств в дебет счета 01.01 "Основные средства в организации", а по дебету забалансового счета КВ "Амортизационная премия" запишется размер амортизационной премии. Так как амортизационная премия, применяемая при модернизации основных средств, включается в состав косвенных расходов отчетного периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ), документ сформирует проводку по признанию расходов (Дт 20.01 - Кт 01.01) и закроет счет КВ.

Результат проведения документа Модернизация ОС представлен на рис. 6.

Рисунок 6.

В целях налогообложения по налогу на прибыль признаны косвенные расходы (амортизационная премия), а в бухгалтерском учете расходы будут признаваться только при начислении амортизации, следовательно, возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые приведут при закрытии месяца к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумму отложенного налогового обязательства можно рассчитать по формуле:
ОНО = НВР * Ст нп = 9.000 руб.* 20% = 1.800 руб.

Движение временных разниц, начисление и погашение отложенных налоговых активов и обязательств удобно проконтролировать, используя Справку-расчет Постоянные и временные разницы, которую можно сформировать из меню Отчеты или непосредственно из формы обработки Закрытие месяца. С помощью кнопки «Настройка» можно выводить данные по постоянным налоговым активам и обязательствам или по отложенным налоговым активам и обязательствам.
Справка-расчет Отложенные налоговые активы и обязательства за июнь 2013 года представлена на рис. 7.

Рисунок 7.

Функции ПБУ 18/02 в программе выполняет регламентная операция Расчет налога на прибыль. Проводка регламентной операции за июнь 2013 года приведена на рис. 8.

Рисунок 8.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. В данном случае в результате модернизации срок полезного использования объекта основных средств не изменился.

В бухгалтерском учете, при применении линейного способа, начисление амортизации со следующего месяца будет производиться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования.

Ам бу = (СТ ост бу + Сум мод бу) / СПИ ост бу = (60.000 руб. + 30.000 руб.) / 30 мес. = 3.000 руб.

В целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ, если в результате модернизации объекта основных средств, срок его полезного использования не увеличился, то организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Многочисленные разъяснения уполномоченных органов по данному положению сводятся к одному: начисление амортизации по модернизированному объекту основных средств следует производить исходя из его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и срока полезного использования, установленного при вводе объекта в эксплуатацию (Письма МФ РФ № 03-03-10/66 от 09.06.2012, № 03-03-06/1/402 от 05.07.2011 и т.д.). Все бухгалтерские программы 1С работают в соответствии с этими письмами. Также необходимо учесть, что организация применяла амортизационную премию в размере 9.000 рублей. Следовательно, амортизацию для налогового учета можно рассчитать по следующей формуле:
Ам ну = (СТп ну + Сум мод ну – Ам Пр) / СПИ ну = (120.000 руб. + 30.000 руб. – 9.000 руб.) / 60 мес. = 2.350 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за июль 2013 года представлена на рис. 9.

Рисунок 9.

В результате разных сумм амортизации, начисляемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль, возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые ежемесячно будут приводить при закрытии месяца к погашению начисленного в июне месяце отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумму погашения ОНО можно рассчитать по формуле:
Пог ОНО = ВВР * Ст нп = 650 руб. * 20% = 130 руб.

Полностью отложенное налоговое обязательство погасится, когда стоимость объекта основных средств, в результате начисления амортизации, будет полностью списана в бухгалтерском учете и налоговом учете, либо при списании этого объекта с бухгалтерского учета.
Справка-расчет Отложенные налоговые активы и обязательства за июль 2013 года представлена на рис. 10.

Рисунок 10.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июль 2013 года приведена на рис. 11.

Рисунок 11.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком оборудования и организацией, производившей монтаж оборудования, подлежат вычету после принятия на учет оборудования (счет 07) и выполненных работ при наличии соответствующих счетов-фактур контрагентов.

В программе вычет НДС может быть осуществлен непосредственно документами Счет-фактура полученный, при включенном флажку Отразить вычет, либо с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок в конце квартала.

Документ Формирование записей книги покупок за второй квартал 2013 года и результат его проведения показаны на рис. 12.

Рисунок 12.