1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Экспорт товаров в страны Евразийского экономического союза – нулевая ставка НДС подтверждена

В прошлой статье мы рассмотрели, как отразить в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 экспорт товаров в страны, входящие в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), при ситуации, когда российский экспортер не смог в установленный законодательством срок подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС. В данной статье мы рассмотрим, какие действия необходимо выполнить в программе, если  подтверждение нулевой ставки (собран полный пакет необходимых документов) произошло после окончания установленного срока. Данный процесс в программе не автоматизирован, поэтому бухгалтеру придется сделать достаточно много сложных и трудоемких операций вручную.

Порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизы), при экспорте товаров в страны, входящие в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

При экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком государства, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при предоставлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке аналогичном, предусмотренным законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемом в отношении товаров экспортированных с территории этого государства за пределы ЕАЭС (п. 3 Протокола).

Документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок, сумма косвенных налогов подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (п. 5 Протокола).

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.
Организация занимается продажей товаров на территории Российской Федерации, а также экспортом товаров в страны, входящие в ЕАЭС.

Работу в программе начнем с настройки учетной политики.
Если организация производит реализацию по обычным ставкам НДС (18% и 10%) и производит реализацию на экспорт по нулевой ставке НДС, то у организации возникает проблема распределения входящего (предъявленного ей НДС), который может одновременно относиться к этим обоим видам деятельности. Да и в любом случае, при реализации по нулевой ставке НДС, для корректного функционирования программы необходимо в программе правильно настроить учетную политику организации.

В форме настройки учетной политики, на закладке НДС, необходимо установить флажок Ведется раздельный учет входящего НДС. В программе 1С:Бухгалтерия 8 Редакция 3.0 поддерживаются две методики раздельного учета НДС: с использованием аналитики счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и без использования аналитики данного счета. Я предлагаю выбрать более гибкий и понятный первый способ учета. Поэтому, на закладке НДС установим еще один флажок - Раздельный учет НДС на счете 19. При данной настройке учетной политике к счету 19 автоматически добавляется третья аналитика - субконто Способы учета НДС. Это субконто представляет из себя перечисление, которое имеет четыре значения: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Для операций по 0% и Распределяется.

Учетная политика организации в части НДС представлена на Рис. 1.

Рисунок 1.

В январе 2015 года организацией «Рассвет» у российского поставщика был приобретен товар (Товар 1) в количестве 100 единиц за 118 000 рублей, в том числе НДС 18% (18 000 рублей). От поставщика был получен счет-фактура.
Для отражения в программе операции приобретения товаров используется документ Поступление с видом операции Товары (накладная). Реквизит табличной части Способ учета НДС имеет значение - Принимается к вычету.
В конце первого квартала сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, была принята к вычету.
Принять НДС к вычету, при раздельном учете НДС, можно только с помощью регламентного документа по НДС — Формирование записей книги покупок.
Результаты проведения документов Поступление и Формирование записей книги покупок приведены на Рис. 2.

Рисунок 2.

В начале апреля 2015 года (во втором квартале) был приобретен еще товар (Товар 2). От поставщика также был получен счет-фактура. На дату отгрузки товара в Республику Беларусь сумма НДС, предъявленная поставщиком, к вычету не принята.
Результат проведения соответствующего документа Поступление приведен на Рис. 3.

Рисунок 3.

Также в начале апреля 2015 года организацией была приобретена услуга. От поставщика услуги был получен счет-фактура. На дату отгрузки товара в Республику Беларусь сумма НДС, по приобретенной услуге, к вычету не принята.
Приобретения услуг в программе осуществляется с помощью документа Поступление с видом операции Услуги (акт).
Расходы на данную услугу, в нашем примере, относятся к общехозяйственным расходам (счет 26). Следовательно, если организация производит реализацию по нулевой ставке НДС и по обычным ставкам НДС, сумма НДС по данной услуге подлежит в конце квартала распределению. Поэтому реквизит табличной части Способ учета НДС имеет значение Распределяется. Обратите внимание на аналитику счета 19.04.
Результат проведения соответствующего документа Поступление приведен на Рис. 4.

Рисунок 4.

Наконец, перейдем к главному. 17 апреля 2015 года 50 штук Товара 1 и 100 штук Товара 2 всего на 400 000 рублей были отгружены в Республику Беларусь.
Для отражения операции отгрузки товаров в программе используется документ Реализация с видом операции Товары (накладная).
В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним (вид договора - С покупателем).
В табличной части документа выбирается отгружаемый товар, его количество и цена. Так как при экспорте товаров в страны, входящие в ЕАЭС, применяется нулевая ставка НДС, ставка НДС устанавливается 0%.
В «подвале» документа выписывается счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный). При экспорте товаров в рамках ЕАЭС счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке, однако, в книге продаж счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Пример заполнения документа Реализация показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

При проведении документ спишет с кредита счета 41.01 реализованные товары и признает по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» расходы. Начислит по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» выручку, а по дебету счета 62.01 задолженность покупателя.

А теперь разберемся, что происходит в части НДС.
С 1 января 2015 года утратил силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, применение которого на практике вызывало много вопросов, особенно в части необходимости восстановления сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым для производства экспортируемых товаров (работ, услуг). В связи с отменой указанной нормы по таким основным средствам и нематериальным активам восстанавливать ранее принятый к вычету налог не требуется. К сожалению, это не касается товаров, реализация которых облагается по нулевой ставке. В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Таким моментом является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих ставку ноль процентов. Следовательно, если по товарам, которые отгружаются на экспорт, НДС был принят к вычету до указанного момента, то налог необходимо восстановить.

Поэтому, при проведении, документ в проводке с номером 5 восстанавливает НДС по Товару 1 (по этому товару в нашем примере НДС был принят к вычету в первом квартале), а следующей проводкой меняет аналитику счета 19 — теперь этот НДС относится для операций по 0%.

По Товару 2, на момент реализации, НДС к вычету не принят. Поэтому, в проводках только меняется аналитика счета 19 (проводка номер 7).
Проводки документа Реализация представлены на Рис. 6.

Рисунок 6.


Кроме бухгалтерских и налоговых проводок документ сделал много интересных записей в регистры накопления по учету НДС. А мы знаем, что книга покупок и книга продаж, декларация по НДС заполняются не на основании бухгалтерского учета, а на основании вышеназванных регистров. Поэтому, теперь внимательно рассмотрим движения в регистрах накопления.
Во-первых, документ списал реализованный товар из регистра Раздельный учет НДС (аналогично списанию в бухгалтерском учете со счета 41.01).
Во-вторых, документ сделал запись в регистр НДС продажи (книга продаж) с кодом вида операции 21 — Восстановление НДС.
В-третьих, документ списал НДС по товарам из регистра НДС предъявленный (теперь эти суммы НДС в книгу покупок в обычном порядке никогда не попадут), и записал его в регистр НДС предъявленный, реализации 0% (это в-четвертых), где он будет ожидать подтверждение или не подтверждение нулевой ставки НДС.
И, наконец, в-пятых, сделал запись в регистр НДС по реализации 0%, на основании этой записи будет делаться запись в книгу продаж при подтверждении нулевой ставки.
Движения в регистрах накопления НДС, произведенные документом Реализация, показаны на Рис. 7.

Рисунок 7.




Суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам и услугам, которые относятся к деятельности облагаемой НДС и к деятельности, не облагаемой НДС, а также к реализации с нулевой ставкой НДС и реализации по обычным ставкам НДС, в конце квартала подлежат распределению.
Для выполнения данной операции в программе используется регламентный документ Распределение НДС, который должен быть обязательно выполнен до формирования книги покупок. Заполняется документ автоматически.
На закладке Выручка от реализации, рассчитывается за квартал выручка, облагаемая НДС по обычным ставкам, и выручка, облагаемая НДС по нулевой ставке (в нашем примере 600 000 рублей и 400 000 рублей).
Табличная часть на закладке Распределение заполняется всеми суммами НДС, подлежащими распределению (в нашем примере это НДС по приобретенной услуге - счет 19.04 с аналитикой Распределяется). И эти суммы, пропорционально выручке, распределяются для принятия к вычету и для операций по нулевой ставке НДС.
Пример документа Распределение НДС за 2 квартал 2015 года показан на Рис. 8.

Рисунок 8.

При проведении документ в бухгалтерском учете изменит аналитику счета 19.04.
Для этого сумма НДС со способом учета НДС Распределяется будет разбита на две части и списана с кредита счета 19.04.
Сумма НДС, которая подлежит вычету, будет учтена по дебету счета 19.04, а в качестве аналитики Способы учета НДС будет иметь значение - Принимается к вычету.
Сумма НДС, которая относится к реализации с нулевой ставкой НДС, также будет учтена по дебету счета 19.04, а в качестве аналитики Способы учета НДС будет иметь значение - Для операций по 0%.
Если бы сумма НДС, подлежащая распределению, была бы принята к вычету, то документ ее бы предварительно восстановил и сделал бы запись в книгу продаж.
Проводки документа Распределение НДС представлены на Рис. 9.

Рисунок 9.

Рассмотрим, какие движения документ сделал в регистрах накопления по учету НДС.
Во-первых, документ списал сумму распределенного НДС из регистра Раздельный учет НДС (операция выполнена — распределять больше нечего).
Во-вторых, в сумме НДС, подлежащего вычету, документ сделал запись в регистр НДС предъявленный (у этой суммы НДС прямая дорога в книгу покупок).
В-третьих, в сумме НДС, относящегося к реализации со ставкой ноль процентов, документ сделал запись в регистр НДС предъявленный, реализации 0%, где эта сумма НДС будет ждать подтверждение или не подтверждение нулевой ставки. Причем, этот НДС связан с конкретной реализацией. Если реализаций с нулевой ставкой НДС несколько, то сумма НДС распределяется по реализациям пропорционально выручке.
Движения в регистрах накопления НДС, произведенные документом Распределение НДС, показаны на Рис. 10.

Рисунок 10.


Налогоплательщик, осуществляющий реализацию с нулевой ставкой НДС, должен в течение 180 дней подтвердить обоснованность применение данной ставки.
В нашем примере к концу третьего квартала все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (п. 4 Протокола) были организацией собраны.
Для отражения этого события в программе используется регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС.
Табличная часть документа автоматически заполняется документами Реализация, в которых использовалась нулевая ставка НДС и по которым заканчивается срок подтверждения, установленный законодательством. Реквизит Событие, по умолчанию, принимает значение - Подтверждена ставка 0%.
Регламентный документ Подтверждение нулевой ставки НДС показан на Рис. 11.

Рисунок 11.

В случае подтверждения нулевой ставки НДС, документ никаких бухгалтерских проводок не формирует, но делает важные движения в регистрах накопления по учету НДС. Давайте мы их рассмотрим.
Во-первых, подтверждена нулевая ставка НДС. Это событие в программе отражается списанием записи в регистре накопления НДС по реализации 0% с состоянием Ожидается подтверждение 0%.
Во-вторых, наконец, настал момент зарегистрировать счет-фактуру, выставленный по реализации с нулевой ставкой НДС, в книге продаж. Для этой цели документом создается запись в регистре НДС Продажи.
В-третьих, так как наступил момент определения налоговой базы по НДС, списываются записи в регистре НДС предъявленный, реализация 0% с состоянием
Ожидается подтверждение 0% и создаются записи (меняется состояние) с состоянием Подтверждена реализация 0%. Записи регистра накопления НДС предъявленный, реализация 0% с состоянием Подтверждена реализация 0% являются основанием для формирования записей книги покупок в текущем налоговом периоде – в периоде подтверждения нулевой ставки НДС.
Движения в регистрах накопления НДС, произведенные документом Подтверждение нулевой ставки НДС, показаны на Рис. 12.

Рисунок 12.


Для принятия к вычету сумм НДС, относящихся к реализации с нулевой ставкой НДС, в программе используется регламентный документ Формирование записей книги покупок. Для этого в документе необходимо включить флажок - Предъявлен к вычету НДС 0%.
Документ заполняется автоматически, на основании записей регистра накопления НДС предъявленный, реализация 0%, подлежащими вычету суммами НДС. В нашем примере это три суммы: по Товару 1 (9 000 руб.), Товару 2 (36 000 руб.) и по приобретенной услуге (после распределения 7 200 руб.). Состояние по всем суммам НДС – Подтверждена реализация 0%. Обратите внимания, код операции в первой строке табличной части документа имеет значение 25 – Подтверждение ставки 0% по ранее восстановленному НДС.
При проведении документ в бухгалтерском учете сформирует проводки по принятию НДС к вычету (Дт 68.02 — Кт 19.ХХ). Спишет записи в регистре накопления НДС предъявленный, реализация 0%, чтобы суммы НДС вторично не попали в книгу покупок, и сформирует записи в регистре накопления НДС Покупки. Регистр НДС Покупки — это и есть книга покупок
Документ Формирование записей книги покупок с включенным флажком Предъявлен к вычету НДС 0% за третий квартал 2015 года и результат его проведения представлены на Рис. 13.

Рисунок 13.

В том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0%, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по нулевой ставке НДС, заполняют Раздел 4 Декларации по НДС.
В строке 010 указывается (вручную) код операции согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации. Мы выберем код 1010421 «Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ) на территории государств — членов Таможенного союза».
В строке 020 указывается налоговая база за налоговый период, облагаемая по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой документально подтверждена в установленном порядке.
В строке 030 указываются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена. Вычеты включают суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога, уплаченные покупателем — налоговым агентом.
Приложение 4 Декларации по НДС организации «Рассвет» за третий квартал 2015 года представлено на Рис. 14.

Рисунок 14.

Журко М.М.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"


Эти и многие другие вопросы рассматриваются в нашем Авторизованном Учебном Центре на курсах по работе с программами 1С.
Выбирайте удобное время курсов 1С и регистрируйтесь!

Уважаемые читатели!
Если Вы являетесь нашим клиентом и у Вас возникли вопросы по данной статье - Вы можете задать свои вопросы автору статьи напрямую. Для этого напишите нам письмо на e-mail forma@1c-usoft.ru с темой письма Вопрос М.М. Журко.
Также приветствуются Ваши пожелания по темам следующих статей.

Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 721-32-23 или оставьте заявку.