1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Имущественные налоги

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и устанавливается гл. 30 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и законами субъектов РФ. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Земельный налог относится к местным налогам, уплачиваемым в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст. 388 НК РФ). В соответствии с п.1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Транспортный налог относится к региональным налогам и устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ, объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».
В составе основных средств организации числится объект недвижимости — производственное административное здание. Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета на начало 2014 года составляет 25.200.000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту основных средств составляет 100.000 рублей. Ставка налога на имущество установлена законом субъекта РФ в размере 2,2 %. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются по итогам каждого отчетного периода.
Фрагмент Ведомости амортизации ОС за январь 2014 года организации «Рассвет» приведен на Рис. 1.

Рисунок 1.

Организация владеет земельным участком. Участок зарегистрирован в 2013 году и относится к прочим земельным участкам. Представительным органом муниципального образования установлена ставка земельного налога, равная 1,5%, и авансовые платежи по итогам отчетных периодов. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 01.01.2014 года составляет 12.000.000 рублей. Налоговыми льготами организация не пользуется.
Земельные участки в программе подлежат обязательной регистрации. Регистрация осуществляется посредством ввода в регистр сведений Регистрация земельных участков записи с видом Регистрация.
Запись регистра сведений Регистрация земельных участков для нашего примера представлена на Рис. 2.

Рисунок 2.

Организация в 2013 году приобрела и зарегистрировала транспортное средство - автомобиль. Мощность двигателя автомобиля составляет 280 л.с.. Ставка транспортного налога в отношении данного транспортного средства установлена законом субъекта РФ в размере 8,50 рублей за 1 л.с., отчетным периодом является квартал. Налоговыми льготами организация не пользуется.
Транспортные средства в программе подлежат обязательной регистрации. Регистрация осуществляется посредством ввода в регистр сведений Регистрация транспортных средств записи с видом Регистрация.
Запись регистра сведений Регистрация транспортных средств для нашего примера представлена на Рис. 3.

Рисунок 3.

Таким образом, организация «Рассвет» является плательщиком всех вышеперечисленных нами налогов и по всем этим налогам начисляет и уплачивает квартальные авансовые платежи.
Для того, чтобы программа автоматически начисляла авансовые платежи по данным налогам, необходимо в регистре сведений Порядок уплаты налогов на местах для каждого налога создать соответствующую запись. В записи регистра указывается дата начала действия, вид налога и устанавливается флажок Уплачиваются авансы.
Записи регистра сведений Порядок уплаты налогов на местах для трех рассматриваемых нами налогов представлены на Рис. 4.

Рисунок 4.


Для каждого налога необходимо указать способ отражения расходов. Для этого используется регистр сведений Способы отражения расходов по налогам.
Налог на имущество уплачивается в связи с исполнением организацией требований законодательства, что является одним из условий ее нормальной деятельности.
Следовательно, затраты на уплату налога на имущество относятся ко всей деятельности организации в целом. Поэтому суммы начисленных авансовых платежей по итогам отчетных периодов, в соответствии с п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», могут признаваться расходами по обычным видам деятельности. В созданной записи регистра сведений Способы отражения расходов по налогам необходимо указать дату начала действия, вид налога – Налог на имущество и счет отнесения затрат по налогу с заполненной аналитикой. В нашем примере мы будем использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в качестве его аналитики - статьи затрат, создадим статью с видом расхода Налоги и сборы.
Пример заполнения вышеназванного регистра сведений для отражения расходов по налогу на имущество показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

Порядок учета расходов на уплату земельного налога зависит от того, в каких целях организация использует земельный участок. Если участок используется при осуществлении деятельности, связанной с производством и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то расходы на уплату земельного налога признаются расходами по обычным видам деятельности. Если же участок используется при осуществлении деятельности, доходы от которой признаются прочими доходами, то и расходы на уплату земельного налога по такому участку должны признаваться прочими расходами.

В записи регистра сведений Способы отражения расходов по налогам для земельного налога в качестве счета отнесения затрат мы выберем счет 91.02 «Прочие расходы», а в качестве его аналитики создадим принимаемую к налоговому учету статью прочих доходов и расходов с видом статьи Налоги и сборы. Смотри Рис. 6.

Рисунок 6.

Порядок учета расходов на уплату транспортного налога также может зависеть от того, в каких целях организация использует транспортное средство и, соответственно, расходы на уплату транспортного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности или признаваться прочими расходами.
Пусть в нашем примере транспортное средство используется для деятельности, связанной с производством продукции. Тогда в записи регистра сведений Способы отражения расходов по налогам для транспортного налога в качестве счета отнесения затрат мы будем использовать счет 20.01 «Основное производство» с аналитикой Продукция (номенклатурная группа) и статьей затрат с видом расхода Налоги и сборы. Смотри Рис. 7.

Рисунок 7.

В результате нашей настройки, при закрытии последнего месяца в квартале, в обработке Закрытие месяца появятся три новые регламентные операции: Расчет налога на имущество, Расчет транспортного налога и Расчет земельного налога.
Обработка Закрытие месяца за март 2014 года показана на Рис. 8.

Рисунок 8.

Налоговой базой по налогу на имущество за отчетный период является средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

На 01.01.2014 года остаточная стоимость здания составляла 25.200.000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию равняется 100.000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость на 01.02.2014 г. составляет 25.100.000 рублей, на 01.03.2014 г. - 25.000.000 рублей, на 01.04.2014 г. - 24.900.000 рублей. Таким образом, налоговая база в отношении здания, рассчитанная исходя из средней стоимости имущества, за первый квартал 2014 года составляет 25.050.000 рублей ((25.200.000 руб. + 25.100.000 руб.+ 25.000.000 руб. + 24.900.000 руб.) / 4 мес.).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество составляет 137.775 рублей ((25.050.000 руб. * 2,2%) / 4).

В соответствии п. 1 ст. 396 НК РФ, сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей, как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка (п. 6 ст. 396 НК РФ).
Следовательно, сумма авансового платежа по земельному налогу составляет 45.000 рублей ((12.000.000 руб. * 1,5%) / 4).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Таким образом, авансовый платеж по транспортному налогу за первый квартал 2014 года составляет 595 рублей ((280 л.с.. * 8,5 руб./л.с.) / 4).
Проводки вышеназванных регламентных операций за март месяц 2014 года представлены на Рис. 9.

Рисунок 9.


Сумма начисленных авансовых платежей по налогу на имущество, земельному налогу и транспортному налогу в целях налогообложения по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При формировании Декларации по налогу на прибыль суммы начисленных авансовых платежей по вышеназванным налогам отражаются в строке 041 Приложения 2 к Листу 02.
Фрагмент Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первый квартал 2014 года и расшифровка строки 041 представлены на Рис. 10.

Рисунок 10.