1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Перенос убытков на будущее

В данной статье мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как осуществить перенос убытка на будущее в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Рассмотрим пример.
Организации «Рассвет» применяют общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». В 2014 году организация по итогам года получила бухгалтерский и налоговый убыток в размере 300 000 рублей.
Фрагмент отчета Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль и оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» до реформации баланса приведены на рис. 1.

Рисунок 1.

Для понимания производимых нами в дальнейшем действий, вспомним алгоритм работы программы в части ПБУ 18/02.

В том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль (счет 99.02.2), который уменьшает текущий налог на прибыль (счет 68.04.2), и сторнируется налог, начисленный к уплате (счет 68.04.1). Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю, Поэтому, для приведения текущего налога на прибыль к нулю автоматически начисляется отложенный налоговый актив (счет 09) с аналитикой Убыток текущего периода.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль при бухгалтерском убытке представлены на рис. 2.

Рисунок 2.

Соответственно, если в следующих месяцах налогового периода будет признаваться еще убыток, то отложенный налоговый актив будет увеличиваться (начисляться). Если будет признаваться прибыль, то отложенный налоговый актив будет погашаться.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль при получении в следующем месяце бухгалтерской прибыли показаны на рис. 3.

Рисунок 3.

Таким образом, если по итогам налогового периода будет получена прибыль, то отложенный налоговый актив полностью погасится. Если будет получен убыток, то на счете 09 по аналитике Убыток текущего периода останется сальдо, соответствующее налоговому убытку, умноженному на ставку по налогу на прибыль.
Оборотно-сальдовая ведомость за год по счету 09 для нашего примера представлена на рис.4.

Рисунок 4.

Для переноса убытка на будущее необходимо списать данное сальдо с аналитики Убыток текущего периода на аналитику Расходы будущих периодов и сформировать на счете 97.21 в налоговом учете соответствующий расход будущих периодов.
Для этой операции воспользуемся Бухгалтерской справкой (Операция, введенная вручную), которую сформируем в конце налогового периода — 31 декабря.
С помощью первой проводки изменим аналитику сальдо по счету 09.
Во второй проводке признаем по дебету счета 97.21 в налоговом учете расход будущих периодов в сумме налогового убытка и отразим соответствующую временную разницу. Счет кредита никакого значения не имеет, так как для него нет суммы.
Пример Бухгалтерской справки приведен на рис. 5.

Рисунок 5.

Необходимо правильно сформировать аналитику счета 97.21 — элемент справочника Расходы будущих периодов:
вид для налогового учета — Убытки прошлых лет;
сумма — сумма налогового убытка (300 000 руб.);
признание расходов — В особом порядке;
начало списания — начало следующего налогового периода (01.01.2015).
Пример элемента справочника Расходы будущих периодов для нашего примера показан на рис. 6.

Рисунок 6.

Можно заполнить элемент справочника Расходы будущих периодов иначе. Можно указать в качестве способа признания расходов - По месяцам, заполнить окончание списания — 31.12.2024 (убытки могут переноситься в течение последующих десяти лет), указать счет затрат — 99.01.1 с аналитикой Прибыль (убыток) от продаж. Тогда убытки прошлых лет будут переноситься (признаваться) автоматически при наличии прибыли во время закрытия месяца. Но я считаю такой вариант не совсем правильным, так как в данном случае решение о признании убытков прошлых лет и уменьшении налоговой базы текущего периода должен принимать бухгалтер, а не программа.
Результат наших действий можно проконтролировать с помощью оборотно-сальдовой ведомости рис. 7.

Рисунок 7.

В следующих налоговых периодах, при наличии прибыли, бухгалтер сам принимает решение о признании убытков прошлых лет (полностью или частично) и уменьшении налоговой базы. Обычно такое решение принимается по итогам налогового периода в четвертом квартале. В соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

В нашем случае по итогам 2015 года организация «Рассвет» имеет приличную прибыль. Принято решение уменьшить налоговую базу 2015 года на полную сумму убытка, полученного в прошлом году.

Для осуществления данной операции необходимо в конце налогового периода, до закрытия декабря месяца, сформировать соответствующую Бухгалтерскую справку.
Надо списать в налоговом учете с кредита счета 97.21 по убытку 2014 года сумму, которая будет уменьшать налогооблагаемую базу 2015 года (у нас полная сумма убытка – 300 000 руб.), в дебет счета 99.01.1 и не забыть списать соответствующую временную разницу.
Пример Бухгалтерской справки для нашего примера показан на рис. 8.

Рисунок 8.

При закрытии месяца «декабрь», в результате списания временной разницы, погасится отложенный налоговый актив и уменьшится текущий налог на прибыль (счет 68.04.2). В результате признания в налоговом учете по дебету счета 99.01.1 суммы убытка уменьшится (сторнируется) налог, начисленный к уплате (счет 68.04.1).
Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь 2015 года представлены на рис. 9.

Рисунок 9.

Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль за 2015 год после признания убытка прошлого налогового периода и уменьшения налоговой базы представлен на рис. 10.

Рисунок 10.

Для отражения факта наличия и переноса убытков прошлых налоговых периодов в Декларации по налогу на прибыль используется Приложение 4 к Листу 02.
На основании дебетового оборота по налогу на прибыль счета 97.21, в качестве аналитики которого используется элемент справочника Расходы будущих периодов с видом для налогового учета Убытки прошлых лет, заполняются строки приложения 040 — 130 (Бухгалтерская справка от 31.12.2014 г. - Рис. 5.). На основании кредитового оборота заполняется строка приложения 150 (Бухгалтерская справка от 31.12.2015 г. - Рис. 8.). Строка приложения 140 заполняется из Листа 02.
Фрагмент Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за 2015 год представлен на рис. 11.

Рисунок 11.

Сумма убытков прошлых периодов из Строки 150 Приложения 4 к Листу 02 переносится в Строку 110 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и уменьшает налоговую базу за 2015 год — Строка 120.
Фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль представлен на рис. 12.

Рисунок 12.

Журко М.М.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"


Эти и многие другие вопросы рассматриваются в нашем Авторизованном Учебном Центре на курсах по работе с программами 1С.
Выбирайте удобное время курсов 1С и регистрируйтесь!

Уважаемые читатели!
Если Вы являетесь нашим клиентом и у Вас возникли вопросы по данной статье - Вы можете задать свои вопросы автору статьи напрямую. Для этого напишите нам письмо на e-mail forma@1c-usoft.ru с темой письма Вопрос М.М. Журко.
Также приветствуются Ваши пожелания по темам следующих статей.

Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 721-32-23 или оставьте заявку.