1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Восстановление НДС по объектам недвижимости

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, при приобретении иных товаров (работ, услуг), для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

А в п. 2 ст. 170 НК РФ указаны случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости. А именно:
- использование в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- использование в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС;
- использование для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией.

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». До 2014 года организация осуществляла операции только признаваемые объектом налогообложения по НДС. С 01.01.2013 года организация для ведения бухгалтерского учета использует программу 1С:Бухгалтерия 8.
В июле 2013 года организацией был приобретен объект незавершенного строительства — Здание административное стоимостью 35.400.000 рублей в т.ч. НДС 18% (5.400.000 рублей). Стоимость дополнительных подрядных монтажно-строительных работ для доведения объекта до состояния пригодного к использованию составляет 1.180.000 рублей в т.ч. НДС 18% (180.000 рублей).

Приобретение объекта незавершенного строительства в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета расчетов 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» выделяется предъявленный поставщиком НДС.

Поступление объектов незавершенного строительства в программе оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Объекты строительства.

Приобретение подрядных строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете точно такими же проводками: Дт 08.03 - Кт 60.01, Дт 19 - Кт 60.01.
В программе такая хозяйственная операция оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.
Проводки документов Поступление товаров и услуг по приобретению административного здания и по подрядным монтажно-строительным работам представлены на Рис. 1.

Рисунок 1.

В этом же месяце здание было принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость принятого к учету объекта основных средств составляет 31.000.000 рублей. Здание административное используется для управленческих нужд организации и амортизационные отчисления по данному объекту основных средств относятся к общехозяйственным расходам.
При принятии основных средств к учету, фактические затраты, учтенные на счете 08, относятся на дебет счета 01.01 «Основные средства в организации».
Для принятия к учету здания в качестве объекта основных средств, в программе используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.
Проводка документа Принятие к учету ОС представлена на Рис. 2.

Рисунок 2.

От поставщика здания и подрядчика, производившего строительно-монтажные работы, были получены счета-фактуры.
В программе, полученные счета-фактуры были зарегистрированы в соответствующих документах Поступление товаров и услуг.
В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Суммы НДС, предъявленные поставщиком при покупке здания и подрядчиком по строительно-монтажным работам, были приняты к вычету в третьем квартале 2013 года.
Движения документа Формирование записей книги покупок и фрагмент декларации по НДС за третий квартал 2013 года для нашего примера показаны на Рис. 3.

Рисунок 3.

Другой объект недвижимости, Здание производственное стоимостью 29.500.000 рублей в т.ч. НДС 18% (4.500.000 рублей), был приобретен в ноябре 2006 года, а принят к учету и введен в эксплуатацию в декабре. Так как ведение бухгалтерского учета в программе было начато только в 2013 году, балансовая стоимость данного объекта основных средств и сумма начисленной амортизации были введены в программе с помощью документа Ввод остатков на 31 декабря 2012 года. Производственное здание используется для производства продукции, амортизационные отчисления по данному объекту основных средств относятся к расходам основного производства. Сумма НДС, предъявленная поставщиком при покупке здания, была принята к вычету в четвертом квартале 2006 года.
Движения документа Ввод остатков показаны на Рис. 4.

Рисунок 4.

С июля 2014 года организация «Рассвет» начала производство новой продукции, реализация которой не облагается НДС. Общая стоимость реализованной (отгруженной) продукции за 2014 год составляет 80.000.000 рублей, в том числе стоимость продукции, не облагаемой НДС, - 20.000.000 рублей.

В рассматриваемой ситуации, производственное здание, приобретенное для производства продукции, реализация которой облагается НДС, с 2014 года начало использоваться также и для производства продукции, реализация которой от НДС освобождена, то есть для осуществления операций, предусмотренных пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, у организации «Рассвет» на основании абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ возникает обязанность частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по данному зданию.

Административное здание используется для управленческих нужд организации (общехозяйственные расходы), таким образом, используется, как для деятельности облагаемой НДС, так и для деятельности, не облагаемой НДС. Следовательно, у организации «Рассвет» возникает обязанность частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС и по административному зданию.

В соответствии с абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течении десяти лет начиная с года, в котором основное средство введено в эксплуатацию, в налоговой декларации за последний налоговый период календарного года отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Для автоматического восстановления НДС в данной ситуации, в программе используется документ Восстановление НДС по недвижимости, который находится в журнале документов Регламентные операции НДС. Данный документ (документы) необходимо сформировать в конце года. Так как восстановленный НДС по административному зданию и производственному зданию в нашем примере в бухгалтерском учете будет относиться к разным видам расходов, то нам придется сформировать данный документ отдельно для каждого объекта недвижимости.

Вначале сформируем документ для административного здания. На закладке Объекты недвижимости в верхней табличной части выбирается объект (объекты) недвижимости по которому производится восстановление НДС – Здание административное. Для этого можно использовать кн. «Добавить» или воспользоваться кн. «Заполнить» -> Подбор объектов недвижимости. Устанавливается флажок «Используется для операций, не облагаемых НДС», указывается дата начала использования и вводится доля выручки, не облагаемой НДС (в нашем случае – 25%).

Для каждого объекта недвижимости, указанного в верхней табличной части, заполняется нижняя табличная часть, где указываются счета-фактуры полученные по данному объекту. Так как поступление, строительно-монтажные работы, полученные счета-фактуры, принятие к учету и вычет НДС по объекту недвижимости Здание административное отражены в программе, то счета-фактуры в табличную часть можно подобрать автоматически по кн. «Подбор счетов-фактур». Программа рассчитает сумму НДС, подлежащую восстановлению, по каждому счету-фактуре:
1) Поступление объекта незавершенного строительства
5.400.000 руб. / 10 лет * 25% = 135.000 руб.
2) Строительно-монтажные работы
180.000 руб. / 10 лет * 25% = 4.500 руб.

На закладке Счет списания НДС указывается счет и его аналитика для отражения расходов при восстановлении НДС.
Сумма восстановленного НДС по административному зданию в бухгалтерском учете может быть признана в качестве расхода по обычным видам деятельности (общехозяйственные расходы), поэтому в качестве счета затрат можно выбрать счет 26 «Общехозяйственные расходы».
В целях налогообложения по налогу на прибыль, сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому, в качестве аналитики счета 26 создадим статью затрат Суммы восстановленного НДС с видом расхода Прочие расходы.
Заполненный документ Восстановление НДС по недвижимости для объекта Здание административное показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

При проведении документ учтет в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 26 расходы по восстановлению НДС, начислит по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Кроме проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, документ сформирует записи в книгу продаж (регистр накопления НДС Продажи).
В проводке сформированной документом, к сожалению, по дебету счета 26 отсутствует подразделение. Поэтому придется включить режим ручной корректировки и указать необходимое подразделение.
Результат проведения документа Восстановление НДС по недвижимости после ручной корректировки представлен на Рис. 6.

Рисунок 6.

Сформируем еще один документ Восстановление НДС по недвижимости для производственного здания.
На закладке Объекты недвижимости в верхней табличной части выберем объект недвижимости – Здание производственное, включим флажок «Используется для операций, не облагаемых НДС», укажем дату начала использования и введем долю выручки, не облагаемой НДС.
Нижнюю табличную часть по счетам-фактурам придется заполнять вручную, так как данные по данному объекту основных средств были введены в программу в виде остатков и никаких счетов-фактур, полученных по данному объекту недвижимости, в программе нет. В качестве счета-фактуры, целесообразно создать документ Счет-фактура полученный (в книге продаж отражаются дата и номер счета-фактуры) с документом-основанием Документ расчетов с контрагентом. Вручную указывается сумма по счету-фактуре и ставка НДС. Программа автоматически рассчитает сумму НДС, подлежащую восстановлению:
4.500.000 руб. / 10 лет * 25% = 112.500 руб.
На закладке Счет списания НДС, так как производственное здание используется для производства продукции, в качестве счета затрат можно выбрать счет 20.01 «Основное производство».
Заполненный документ Восстановление НДС по недвижимости для объекта Здания производственного показан на Рис. 7.

Рисунок 7.

При проведении документ учтет в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 20.01 расходы по восстановлению НДС, начислит по кредиту счета 68.02 сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сформирует запись в книгу продаж.
В проводке сформированной документом опять по дебету счета 20.01 отсутствует подразделение. С помощью ручной корректировки укажем его вручную.
Проводка документа Восстановление НДС по недвижимости после ручной корректировки представлена на Рис. 8.

Рисунок 8.

отразятся в Разделе 3 в строке с кодом 090 Суммы налога, подлежащие восстановлению.
135.000 руб. + 4.500 руб. + 112.500 руб. = 252.000 руб.
Фрагмент Раздела 3 декларации по НДС за четвертый квартал 2014 года в части нашего примера показан на Рис. 9.

Рисунок 9.

При восстановлении НДС в случаях, установленных абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, в налоговой декларации заполняется Приложение 1 к разделу 3. Для каждого объекта недвижимости и каждого кода операции по объекту недвижимости заполняется отдельный лист данного приложения. У нас таких листов будет три.
Приложение №1 к разделу 3 декларации по НДС за четвертый квартал 2014 года для здания административного с кодом операции по объекту недвижимости – 1011803 (приобретение) приведено на Рис. 10.

Рисунок 10.