1С Бухгалтерия 8 - Уступка права требования ПОСЛЕ наступления срока платежа

В ежемесячном журнале фирмы "1C" Бух.1с № 5 май 2010 помещена большая статья Л.П.Фомичева "Налогообложение операций по купле-продаже дебиторской задолженности", в которой автор подробно анализирует механизм налогообложения операций по купле-продаже дебиторской задолженности применительно к различным налоговым режимам. В данной статье мы рассмотрим, как отразить операцию по уступке права требования после наступления срока платежа в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 1.6 на конкретном примере.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Расчет налога на прибыль организаций", оказала Покупателю услуги по договору № 131 на сумму 354,000 руб. (в том числе НДС 54,000 руб.). В установленный договором срок оплата от Покупателя не поступила, см. рис.1. Организация уступила право требования к Покупателю новому кредитору (Цессионарию) за 300,000 руб.

Рисунок 1.
1c бухгалтерия 8

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления от выбытия права требования учитываются в составе прочих доходов. Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 155 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ)), но первоначальный кредитор, уступающий право требования, НДС не начисляет, так как налог был исчислен при первоначальной отгрузке товаров (работ, услуг). Для налога на прибыль, выручка от реализации имущественных прав относится к доходам от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Для отражения уступки права требования в программе 1С Бухгалтерия 8 воспользуемся документом конфигурации Реализация товаров и услуг с операцией Продажа, комиссия. Заполним "шапку" документа и далее воспользуемся закладкой Услуги. В справочник Номенклатура в группу Услуги добавим новую услугу – Уступка права требования со ставкой НДС – Без НДС, без указания номенклатурной группы, так как доходы учитываются на счете 91. Если предполагается, что данная хозяйственная операция будет использоваться неоднократно, можно на закладке справочника Счета учета, нажав на кнопку Добавить, заранее прописать счета учета доходов и расходов для этой конкретной услуги. В бухгалтерском учете выберем счета 91.01 и 91.02, а в налоговом учете счета 91.01.5 "Выручка от реализации имущественных прав" и 91.02.5 "Расходы, связанные с реализацией имущественных прав", не забудем указать счет учета НДС по реализации 91.02. Cм. рис. 2.

Рисунок 2.
1с уступка прав

1с уступка прав требования

1с счета учета номенклатуры

Выберем в табличной части созданную услугу, укажем стоимость уступки – 300,000 руб., и обязательно укажем аналитику (субконто) счета 91 – статью прочих доходов и расходов: Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования после наступления срока платежа. На закладке документа Счета учета расчетов укажем счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами". После проведения документа необходимо выписать счет фактуру. Сформированный документ должен соответствовать рис. 3.

Рисунок 3.
1с реализация товаров и услуг

В результате проведения этого документа в бухгалтерском учете сформируется нужная нам проводка по дебету счета 76.09 и кредиту счета 91.01 на сумму реализации права требования. В налоговом учете так же сформируется проводка по кредиту счета доходов от реализации 91.01.5 "Выручка от реализации имущественных прав". Но на счете 91.01.5 есть еще два субконто Контрагенты и Договоры, которые определяют реализованную задолженность. К сожалению, документ Реализация товаров и услуг не позволяет заполнить эту аналитику, поэтому нам придется корректировать движения документа в налоговом учете. Для этого откроем результат проведения и включим флажок Ручная корректировка, который предназначен для внесения ручных исправлений в движения документов конфигурации. Полностью заполним аналитику счета 91.01.5 – укажем контрагента и договор: Покупатель, Договор № 131. После внесения изменений необходимо их записать, нажав на кнопку "ОК". Движения документа после ручной корректировки показаны на рис. 4.

Рисунок 4.
1с результат проведения документа

1с бухгалтерский учет

Необходимо учесть расходы от уступки права требования. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", сумма уступаемого требования, в данном случае дебиторская задолженность Покупателя, отражается в составе прочих расходов. В налоговом учете, в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае так же на сумму уступаемой дебиторской задолженности.

Для списания задолженности воспользуемся документом конфигурации Корректировка долга с операцией Списание задолженности. Укажем контрагента, валюту взаиморасчетов и на закладке Дебиторская задолженность, используя кнопку Заполнить или вручную, укажем реализованную дебиторскую задолженность. На закладке Счета учета укажем счет списания дебиторской задолженности 91.02 и статью прочих доходов и расходов Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования после наступления срока платежа. Для налогового учета выберем счет 91.02.5 "Расходы, связанные с реализацией имущественных прав" и заполним его аналитику.

Сформированный документ и его проводки по бухгалтерскому и налоговому учету представлены на рис.5.

Рисунок 5.
1с корректировка долга

1с счета учета

1с корректировка долга

1с уступка права требования

Убыток, полученный в результате реализации права требования (в нашем случае 54,000 руб.), в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных расходов. Причем, так как уступка права требования осуществляется после наступления срока платежа предусмотренного договором, то убыток принимается в целях налогообложения в два этапа: 50% на дату уступки права требования и 50% по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Таким образом, в учете на счете 91 возникает вычитаемая временная разница (ВВР) (27,000 руб.) - расходы в бухгалтерском учете в текущем периоде (54,000 руб.), а в налоговом учете расходы в текущем периоде (27,000 руб.) и в последующих периодах (27,000 руб.). Вычитаемые временные разницы приводят к признанию отложенного налогового актива (ОНА), который увеличивает текущий налог на прибыль.

ОНА = ВВР * СТ нп (27,000 * 20% = 5,400)

Временные разницы должны отражаться в программе в виде проводок в налоговом учете по виду учета ВР (Временные разницы). Документ Закрытие месяца анализирует сальдо по счетам налогового учета по виду учета ВР и автоматически начисляет или списывает в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства. Но для счетов 25, 26, 90, 91, 99 отложенные налоговые активы и обязательства в программе не рассчитываются. Следовательно, отложенный налоговый актив мы должны начислить самостоятельно (а временные разницы можем не отражать).

Для признания внереализационных расходов и начисления отложенного налогового актива воспользуемся Бухгалтерской справкой. На закладке Бухгалтерский учет начислим отложенный налоговый актив, а на закладке Налоговый учет 50% убытка от реализации права требования (счет 91.02.5) спишем во внереализационные расходы (счет 91.02.7) по статье Прочие внереализационные доходы (расходы). Cм. рис.6.

Рисунок 6.
1с убыток при уступке права требования

1с прочие внереализационные расходы

Обратите внимание, на счете 91.02.5 для правильного заполнения Декларации по налогу на прибыль не должна указываться аналитика (субконто).

Результат хозяйственной операции по уступке права требования долга отражается в Приложении 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, признанные внереализационные расходы (50% убытка от реализации права требования) в Приложении 2 к листу 02, а итог нашей деятельности мы увидим на Листе 02.

На рис.7 приведены фрагменты Декларации по налогу на прибыль нашей Организации за первый квартал 2010 года.

Рисунок 7.
1с декларация по налогу на прибыль

1с внереализационные расходы

1с выручка от реализации права требования долга

Через 45 календарных дней после уступки права требования мы имеем право включить для налога на прибыль в внереализационные расходы оставшиеся 50% убытка. При этом расходы в бухгалтерском и налоговом учете сравняются, следовательно, нам необходимо списать в бухгалтерском учете начисленный отложенный налоговый актив. Пример Бухгалтерской справки для выполнения данной операции приведен на рис. 8.

Рисунок 8.
1с уступка права требования

1с бухгалтерия

Одним из показателей правильности ведения учета по налогу на прибыль и ПБУ 18/02 является соответствие суммы исчисленного налога в Декларации по налогу на прибыль текущему налогу на прибыль, рассчитанному в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Текущий налог на прибыль рассчитывается в программе на счете 68.04.2 "Расчет налога на прибыль", так же документ Закрытие месяца формирует проводку по начислению налога к уплате: Дебет 68.04.2 – Кредит 68.04.1. Поэтому на Рис. 9 приведена оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.04.1 "Расчеты с бюджетом".

Рисунок 9.
1с 8

На рис. 10 приведен фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года. Мы можем убедиться, что результаты ПБУ 18/02 и декларации совпадают.

Рисунок 10.
1с

1с бухгалтерия 8