• Установка и настройка 1С
• Сопровождение 1С
  • Комплексное сопровождение
  • Обслуживание 1С по тарифному плану
  • Сопровождение 1С на основе ИТС
  • Аренда программных продуктов 1С
  • Удаленное обслуживание 1С
  • 1C Линия консультаций
• Обновление 1С
  • Регламентированная отчетность 1С 2011 - 2012 г.
  • Текущие релизы 1С
• 1С Предприятие 8
  • 1С Бухгалтерия 8
  • 1С Управление Торговлей 8
  • 1С Зарплата и Управление Персоналом 8
  • 1С Комплексная автоматизация 8
  • Клиентские лицензии 1С Предприятие 8
• Купить 1С: цены
• Обучение 1С на курсах
  • Курсы 1С Расписание на май - июнь 2012 г.
• Обслуживание компьютеров
• 1С статьи и рекомендации
• О компании
• Контакты

1С Бухгалтерия 8 - Уступка права требования ДО наступления срока платежа

В предыдущей статье нами была рассмотрена уступка права требования после наступления указанного в договоре срока платежа. В данной статье мы разберемся как оформить в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 1.6 хозяйственную операцию по уступке права требования до наступления срока платежа.

Организация, применяющая общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Расчет налога на прибыль организаций", выполнила для Покупателя работы по договору № 500 на сумму 590,000 рублей (в том числе НДС 90,000 рублей). В соответствующем договоре установлен конкретный срок оплаты. См. рис.1.

Рисунок 1.

До истечения 100 календарных дней до срока оплаты Организация уступила право требования долга к Покупателю новому кредитору (Цессионарию) за 500,000 рублей.

Положения бухгалтерского учета, налогового учета прибыли и НДС по операции уступка права требования долга были подробно рассмотрены в предыдущей статье. Поэтому мы сразу приступим к реализации вышеприведенного примера.

Для отражения уступки права требования в программе 1С Бухгалтерия 8 воспользуемся документом конфигурации Реализация товаров и услуг с операцией Продажа, комиссия. Подготовительные операции по заведению номенклатуры для услуги Уступка права требования и настройки для нее счетов учета никаких особенностей не содержат (описано в предыдущей статье).

Выберем в табличной части документа соответствующую услугу, укажем стоимость уступки – 500,000 рублей, ставку НДС – Без НДС (первоначальный кредитор, уступающий право требования, НДС не начисляет), обязательно укажем аналитику счета 91.01 – статью прочих доходов и расходов: Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования до наступления срока платежа (статья может иметь любое название, но вид прочих доходов и расходов должен соответствовать приведенному выше). Для учета доходов по налоговому учету выберем счет 91.01.5 "Выручка от реализации имущественных прав". На закладке документа Счета учета расчетов укажем счет 76.09. Сформированный документ должен соответствовать рис. 2.

Рисунок 2.

После проведения документа необходимо включить флажок Ручная корректировка и полностью заполнить аналитику счета 91.01.5 – указать контрагента и договор: Покупатель, Договор № 500. Движения документа после ручной корректировки показаны на рис. 3.

Рисунок 3.

Для списания реализованной задолженности воспользуемся документом Корректировка долга с операцией Списание задолженности. На закладке Счета учета укажем счет списания дебиторской задолженности (в налоговом учете счет 91.02.5 "Расходы, связанные с реализацией имущественных прав") и статью прочих доходов и расходов Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования до наступления срока платежа (или статью с соответствующим видом прочих доходов и расходов). Сформированный документ и его проводки по бухгалтерскому и налоговому учету представлены на рис.4.

Рисунок 4.

В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ, при уступке права требования долга до наступления, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика (в нашем случае 90,000 руб.). При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При отсутствии таких обязательств, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1.1 раза , - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января по 30 июня 2010 года действие соответствующего абзаца п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено и на этот период для долговых обязательств в рублях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в два раза. На 10 марта 2010 года ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации составляла 8.5%, поэтому предельная величина процентов, признаваемых расходом, для нашего примера – 17%.

Организация уступила право требования долга за 100 дней до наступления срока платежа за 500,000 рублей. Следовательно, сумма убытка для целей налогообложения может быть рассчитана по следующей формуле:

Таким образом, в бухгалтерском учете убыток от уступки права требования составляет 90,000 рублей (590,000 – 500,0000), а в налоговом учете можно признать расходом только 23,287.67 рублей. Следовательно в учете на счете 91, в соответствии с ПБУ 18/02, возникает постоянная разница (ПР) в размере 66,712.33 рублей (90,000.00 - 23,287.67). Так как постоянная разница возникла непосредственно в доходах / расходах, то в бухгалтерском учете в текущем месяце должно быть признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 13,342.47 рублей.

ПНО = ПР * СТ нп = 66,712.33 * 20% = 13,342.47

Для признания расходов по уступке права требования долга для целей налогообложения и отражения в учете постоянной разницы воспользуемся Бухгалтерской справкой. На закладке Налоговый учет по дебету счета 91.02.5 "Расходы, связанные с реализацией имущественных прав", с аналитикой (статья прочих доходов / расходов) - Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269, начислим убыток по налоговому учету и отразим по виду учета ПР постоянную разницу. По счету НЕ "Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения", укажем, что у нас есть расходы, не учитываемые в налоговом учете. Сформированная Бухгалтерская справка должна соответствовать рис. 5.

Рисунок 5.

Обратите внимание, в проводке номер 1 по кредиту счета 91.02.5 для правильного заполнения Декларации по налогу на прибыль не должна указываться аналитика (так как все счета налогового плана счетов настроены как забалансовые, то можно кредит вообще не указывать).

Результат хозяйственной операции по уступке права требования долга отражается в Приложении 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль. См. рис.6.

Рисунок 6. 

Обратим внимание на Приложении 2 к листу 02 "Расходы …". См. рис.7. По строке 200 отражены внереализационные расходы – 23,288 рублей. В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. Указанная статья упоминает внереализационные расходы только для случая уступки права требования долга после наступления срока платежа. К сожалению, Приложение 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль в релизе 1.6.24.7 программы Бухгалтерия 8 заполняется не корректно, и сумму 23,287.67 рублей придется вручную удалить из строки 200. Если этого не сделать, то убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа признается расходом дважды. В следующих релизах программы, если ошибка в декларации будет исправлена, эта операция не потребуется.

Рисунок 7. 

На рис.8 приведен фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль нашей Организации за первый квартал 2010 года после внесения ручной корректировки в Приложении 2 к листу 02.

Рисунок 8.

Расчетами в соответствии с ПБУ 18/02 в программе занимается документ Закрытие месяца. Документ рассчитывает сальдо по счету налогового учета 99 "Прибыли и убытки" по виду учета ПР. Если сальдо за месяц дебетовое, то начисляется постоянное налоговое обязательство, если кредитовое – постоянный налоговый актив. Результат работы ПБУ 18/02 можно увидеть в справке–расчете "Постоянные налоговые активы и обязательства". Cм. рис. 9.

Рисунок 9.

При проведении документа Закрытие месяца в бухгалтерском учете формируется проводка по начислению постоянного налогового обязательства. Cм. рис.10.

Рисунок 10.

Как уже отмечалось в предыдущей статье, одним из показателей правильности ведения учета по налогу на прибыль и ПБУ 18/02 является соответствие суммы исчисленного налога в Листе 02 Декларации по налогу на прибыль текущему налогу на прибыль, рассчитанному в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. На рис. 11 приведена оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" нашей Организации за первый квартал 2010 года. Начисления по счету 68.04.1 произведены документом Закрытие месяца автоматически.

Рисунок 11.

Эти и многие другие вопросы рассматриваются в нашем Авторизованном Учебном Центре на курсах по работе с программами 1С.
Расписание курсов 1С.

Уважаемые читатели!
Если у Вас возникли вопросы по данной статье, Вы можете задать их автору статьи, Максиму Максимовичу Журко. Для этого напишите нам письмо на e-mail forma@1c-usoft.ru с темой письма Вопрос М.М. Журко.
Также приветствуются Ваши пожелания по темам следующих статей.