Скидки по условиям договора, не изменяющие цену товара. Учет у продавца в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

В предыдущих статьях мы рассмотрели скидки, связанные с изменением цены единицы товара. Скидки, изменяющие стоимость единицы товара в прошлых периодах, неудобны ни продавцу, ни покупателю, поскольку они влекут корректировку налоговой базы в этих периодах. Однако, продавец заинтересован в том, чтобы поощрить покупателя, который выполняет определенные условия договора: выбирает требуемый объем, ассортимент товаров, вовремя оплачивает этот товар и т.д. С этой целью продавец может применять скидки, не связанные с изменением цены единицы товара:

1. передавать покупателю бонусный (бесплатный) товар;
2. выплачивать покупателю денежную премию;
3. уменьшать сумму задолженности покупателя.

В этой статье нас будет интересовать применение вышеперечисленных видов скидок покупателю с точки зрения продавца товаров и их учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Каждый из указанных способов стимулирования покупателя в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) признается премией (скидкой), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю, вследствие выполнения определенных условий договора (скидкой, не изменяющей стоимость единицы товара). В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде скидки покупателю относятся к внереализационным расходам.

Для учета данного вида скидок в целях налогообложения по налогу на прибыль необходимо в справочник Прочие доходы и расходы добавить статью с видом прочих доходов и расходов Премия, выплаченная покупателю и установленным флажком Принятие к НУ. Пример соответствующей статьи прочих доходов и расходов представлен на Рис. 1.

Рисунок 1.

Рассмотрим варианты применения различных видов скидки (премии) покупателю на конкретных примерах.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Премия в виде бонусного товара.

27 января 2017 года организация «Рассвет», в счет бонуса за выполнение условий договора поставки товаров, предоставила организации «Покупатель 1» дополнительно 100 единиц товара. Обычная цена реализации такого товара составляет 2 000 рублей плюс НДС 18% (360 рублей), а себестоимость единицы товара составляет 1 000 рублей.

Для передачи покупателю бонусного товара в программе воспользуемся документом Реализация (акты, накладные) с видом операции Товары.

В «шапке» документа укажем контрагента-покупателя, получателя бонусного товара, и договор с ним.

В табличной части выберем соответствующий товар и его количество без указания цены. Ставку НДС укажем Без НДС, иначе в книгу продаж будет попадать пустая (без сумм) запись. Счета учета в настроенной программе устанавливаются автоматически.

Проведем документ. Счет-фактуру выписывать не будем.

Пример заполнения документа Реализация показан на Рис. 2.

Рисунок 2.

Мы не смотрим результат проведения документа, так как он нас полностью не устраивает. Необходимо либо вручную корректировать результат проведения документа, либо сформировать корректирующую бухгалтерскую справку (документ Операция). Я выбираю второй, более трудоемкий вариант, так как считаю его в данном случае более предпочтительным.

Для этого создаем документ Операция с видом Сторно документа и выбираем сторнируемый документ (документ Реализация). При выборе сторнируемого документа, табличная часть документа Операция заполняется всеми проводками сторнируемого документа по бухгалтерскому и налоговому учету и движениями по регистрам накопления, но только со знаком «минус».

Заполненный документ Операция показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

Теперь добавим в Операцию необходимые нам проводки (можно копировать и изменять существующие).

В бухгалтерском учете себестоимость товаров, переданных покупателю, выполнившему условия договора, включается в коммерческие расходы организации. Поэтому в первой проводке установим счет дебета 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и в качестве аналитики выберем (создадим) статью затрат Премия покупателю с видом расхода – Прочие расходы. По кредиту выберем счет 41.01 «Товары на складах» и заполним всю необходимую аналитику. Укажем количество товара и сумму - себестоимость товара. Так как в налоговом учете премия покупателю относится к внереализационным расходам, обнулим сумму НУ Дт и запишем соответствующую временную разницу.

Добавим (можно копированием) вторую проводку для признания расходов по премии в налоговом учете. Установим счет дебета 91.02 «Прочие расходы» и выберем созданную нами статью прочих доходов и расходов Премия покупателю. Счет кредита также будет 41.01. Укажем только сумму НУ Дт и соответствующую отрицательную временную разницу (остальные суммы должны равняться нулю).

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Реализацией признается также передача товаров на безвозмездной основе (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется, как обычная цена реализации переданных товаров (рыночная цена) без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемом примере начисленная сумма НДС может быть отражена по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 44. В целях налогообложения прибыли, сумма НДС на основании пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ может быть признана расходом, связанным с производством и (или) реализацией, так как норма пп. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не применяется (продавец не предъявляет покупателю к оплате сумму НДС по бонусным товарам).

Таким образом, для начисления НДС добавим третью проводку. Как и решили, по дебету укажем счет 44.01 со статьей затрат Премия покупателю, а по кредиту укажем счет 68.02. Сумма НДС составляет 36 000 рублей.

Добавленные нами проводки представлены на Рис. 4.

Рисунок 4.

Теперь нам только осталось сделать запись в книгу продаж. Для этого мы воспользуемся документом Отражение начисления НДС.

На закладке Главное укажем контрагента-покупателя и договор с ним, выберем документ расчетов – документ Реализация, с помощью которого мы отгружали бонусный товар. Можем указать нужный нам код вида операции.

На закладке Товары и услуги с помощью кнопки «Заполнить» заполним табличную часть и укажем обычную цену реализации (рыночную цену).

Выпишем счет-фактуру и проведем документ. При проведении документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Пример заполнения документа Отражение начисления НДС приведен на Рис. 5.

Рисунок 5.

Скидка в виде денежной премии покупателю.

27 января 2017 года организация «Рассвет» начислила вознаграждение в виде премии за выполнение условий договора организации «Покупатель 2» в размере 100 000 рублей. В этот же день денежные средства были перечислены на расчетный счет покупателя.

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения, причитающегося к уплате покупателю в связи с выполнением условий договора поставки товаров, является для продавца расходом, связанным с реализацией указанных товаров, включаемым в состав расходов по обычным видам деятельности. Расход признается при возникновении у покупателя права на получение вознаграждения, в соответствии с условиями договора. Сумма причитающегося к уплате покупателю вознаграждения отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для учета в целях налогообложения прибыли, в соответствии с пп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ, вознаграждение, выплачиваемое покупателю, включается в состав внереализационных расходов.

Для начисления вознаграждения в программе воспользуемся документом Операция (бухгалтерская справка).

Вначале добавим проводку для бухгалтерского учета. Укажем по дебету счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». В качестве аналитики укажем статью затрат Премия покупателю с видом расхода Прочие расходы. По кредиту вполне можем указать счет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», выберем контрагента-покупателя, добавим новый договор – назовем его условно Премия (вид договора – Прочее), в качестве документа расчетов можем создать Документ расчетов с контрагентом (ручной учет). В бухгалтерском учете и по кредиту налогового учета укажем сумму премии. Так как в налоговом учете премия учитывается в составе внереализационных расходов, то сумма налогового учета по дебету будет равна нулю и, как следствие, по дебету налогового учета мы должны отразить соответствующую временную разницу.

Добавим проводку для налога на прибыль. Укажем по дебету счет 91.02 «Прочие расходы». В качестве аналитики выберем подготовленную нами статью прочих доходов и расходов – Премия покупателю. Второе субконто заполнять не надо. По кредиту, аналогично первой проводке, укажем счет 76.06. Заполним только сумму налогового учета по дебету и укажем соответствующую временную разницу со знаком минус.

По счету 91 «Прочие доходы и расходы» отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) в программе не рассчитываются. Счет 44 закрывается в конце месяца без остатка. Следовательно, отраженные нами временные разницы, при закрытии месяца к начислению ОНО или ОНА не приведут.

Пример заполнения Бухгалтерской справки приведен на Рис. 6.

Рисунок 6.

Для отражения в программе перечисления денежной премии на расчетный счет покупателя воспользуемся документом Списание с расчетного счета с операцией Прочие расчеты с контрагентами. Пример заполнения вышеназванного документа и его проводка представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

Скидка, уменьшающая задолженность покупателя

Скидка данного типа уменьшает существующую задолженность покупателя или засчитывается в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара. Мы рассмотрим второй случай.

27 января 2017 года организация «Рассвет» начислила вознаграждение в виде премии за выполнение условий договора (Договор поставки) организации «Покупатель 3» в размере 118 000 рублей. Сумма премии засчитана в качестве авансового платежа по соответствующему договору и оформлена кредит-нотой № 2 от 27.01.2017 г.

Для начисления вознаграждения (премии), как и в предыдущем примере, воспользуемся документом Операция (бухгалтерской справкой). Документ заполняется аналогично, но по кредиту указывается счет 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Аванс начисляется по действующему договору поставки (в нашем примере - Договор поставки). Обязательно должно быть заполнено третье субконто – указан документ расчетов (в нашем случае также можно создать Документ расчетов с контрагентом (ручной учет)).

Пример заполнения соответствующей Бухгалтерской справки приведен на Рис. 8.

Рисунок 8.

Так как сумма премии засчитывается в качестве авансового платежа, то, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 1 ст. 154 НК РФ, возникает налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка 18/118 (п.4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, организация-продавец должна начислять НДС и выписывать счет-фактуру на аванс.

Регистрацию счета-фактуры на аванс в программе выполним с помощью специальной одноименной обработки в конце рабочего дня. Достаточно нажать на кнопки «Заполнить» и «Выполнить». Созданный документ Счет-фактура выданный с видом На аванс в бухгалтерском учете начислит сумму НДС по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» в корреспонденции с кредитом счета 68.02 и сделает запись в регистр НДС Продажи (книга продаж).

Обработка Регистрация счетов-фактур на аванс и результат проведения документа Счет-фактура выданный (На аванс) показаны на Рис. 9.

Рисунок 9.

Посмотрим книгу продаж организации «Рассвет» за первый квартал 2017 года.

В части наших примеров в книге зарегистрированы две записи: счет-фактура № 13, составленный при передаче бонусного товара (код вида операции – 10), и счет-фактура на аванс № 14, выписанный при использовании скидки в виде премии, засчитываемой в качестве авансового платежа (код вида операции – 02).

Фрагмент книги продаж представлен на Рис 10.

Рисунок 10.

В рассмотренных нами примерах, организация «Рассвет» использовала три вида скидок, не связанных с изменением цены единицы товара:

• премия в виде бонусного товара (себестоимость товара 100 000 рублей);
• денежная премия (100 000 рублей);
• уменьшение задолженности покупателя (118 000 рублей).

Итого расходы организации на скидки покупателям составили 318 000 рублей.

Как мы уже неоднократно говорили, в целях налогообложения прибыли все эти три скидки попадают под действие пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и включаются во внереализационные расходы организации.

При формировании Декларации по налогу на прибыль расходы на скидки покупателям отразятся в строке 200 Приложения 2 к Листу 02.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первый квартал 2017г. представлен на Рис. 11.

Рисунок 11.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"