Скидки по условиям договора. Учет у продавца в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Стимулирующие выплаты покупателям (скидки, премии, бонусы) – эффективный способ повышения количества и объема продаж товаров и услуг. Они позволяют не только привлечь новых клиентов, но и удержать старых.

Скидка, по своему экономическому смыслу, означает уменьшение цены реализуемых товаров (работ, услуг). Если цена товара остается прежней, а продавец поощряет покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то это не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Скидка (премия, бонус) должна быть предусмотрена договором, в котором четко сформулированы порядок и условия ее предоставления. Для того, чтобы получить скидку, покупатель должен выполнить установленные сделкой условия. В подтверждение выполнения покупателем этих условий, необходимо составить соответствующие документы.

В данной статье мы рассмотрим какие операции должен выполнить продавец, предоставляющий скидку покупателю по условиям договора, в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0.

Возможны две ситуации:

1. цена товара изменена до его отгрузки покупателю или непосредственно в момент совершения покупки;
2. цена изменена уже после того, как товар был отгружен покупателю.

Первый случай очень простой. Покупатель получает отгрузочные документы (накладную и счет-фактуру), уже заполненные с учетом скидки. Никаких дополнительных операций ни продавцу, ни покупателю выполнять в данном случае не надо.

Особенность второй ситуации заключается в том, что в момент отгрузки товаров покупатель еще не выполнил соответствующие договорные условия, и права на скидку не имеет. Поэтому все первичные документы выписываются продавцом исходя из установленной договором первоначальной цены. Скидку на приобретенные товары продавец предоставляет покупателю «задним» числом. Речь идет об изменении цены уже заключенного договора. Гражданский кодекс РФ это не запрещает. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Иными словами, продавец и покупатель должны лишь согласовать эти случаи и условия.

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

26 сентября 2016 года организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» по договору №7 товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18% (36 000 рублей). Покупателю была выдана накладная № 13 и выставлен счет-фактура №7 от 26.09.2016 года. Договор содержит условие о предоставлении скидки в размере 10% от стоимости товара, в случае, если оплата за товар будет произведена покупателем не позднее 30 дней от даты отгрузки товара. Покупатель оплатил товар 20 октября 2016 года.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности организации. Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, то есть на 26 сентября 2016 года. Поскольку на дату отгрузки условия для предоставления скидки еще не выполнены, отгрузочные документы на товар выписываются по договорным ценам без учета скидки, и выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованных товаров.

На дату отгрузки товаров покупателю, организация определяет налоговую базу по НДС и выставляет покупателю счет-фактуру, в котором указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованных товаров без учета скидки.

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 реализация товаров осуществляется с помощью документа Реализация с видом операции Товары.

В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним.

В табличной части указывается отгружаемый товар, его количество и цена без учета скидки. Счета учета в настроенной программе заполняются автоматически.

В «подвале» документа выписывается счет-фактура - создается документ Счет-фактура выданный.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете спишет реализованные товары с кредита счета 41.01 «Товары на складах» в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения», то есть признает расходы. По кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» начислит выручку (причем в бухгалтерском учете выручка учитывается с НДС, а в налоговом учете без НДС), а по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» начислит задолженность покупателю за товар. В бухгалтерском учете по дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» будет начислен НДС. Также документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Пример заполнения документа Реализация и его результат проведения приведены на Рис. 1.

Рисунок 1.

20 октября 2016 года, до истечения 30 дней с момента отгрузки, покупатель оплатил товар. Покупатель выполнил условия договора для предоставления ему скидки. Поэтому оплата была произведена с учетом десятипроцентной скидки. Размер полученной скидки составил 23 600 рублей (236 000 руб. * 10%). На расчетный счет организации «Рассвет» поступило 212 400 рублей (236 000 руб. – 23 600 руб.).

Поступление на расчетный счет оплаты от покупателя оформляется в программе с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя. Пример заполнения вышеназванного документа и его проводка представлены на Рис. 2.

Рисунок 2.

В момент поступления оплаты от покупателя за товары, у организации «Рассвет» возникает обязанность предоставить ему скидку, которая согласно условиям договора предоставляется путем уменьшения стоимости товаров. Следовательно, организация «Рассвет» должна направить покупателю уведомление о снижении цены товара, сделать в бухгалтерском учете корректирующие проводки, уменьшающие выручку от реализации на сумму предоставленной скидки (пп. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), и, соответственно, откорректировать в бухгалтерском учете сумму начисленного НДС. Исправления нужно сделать в том периоде, когда скидка была предоставлена покупателю. Так как на момент признания выручки у продавца нет уверенности в последующем предоставлении скидки, данная корректировка выручки не является исправлением ошибки и на нее не распространяются требования ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

В целях налогообложения прибыли изменение цены товара также влечет за собой корректировку данных налогового учета. При уменьшении цены товара пп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ не применяется (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/665 от 12.10.2011 г.).

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). В нашем случае, к излишней уплате налога на прибыль организаций приводят излишне учтенные доходы.

Таким образом, продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде предоставления покупателю скидки. Этот вывод подтверждает письмо ФНС № ММВ-20-15/86@ от 17.10.2014 г.

При изменении стоимости отгружаемых товаров, в том числе в случае изменения цены, организация выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру в соответствии с требованиями, установленными в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня составления дополнительного соглашения к договору поставки или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Для выполнения всех перечисленных операций в программе воспользуемся документом Корректировка реализации.

В «шапке» документа, первым делом, выберем вид операции – Корректировка по согласованию сторон, будем отражать корректировку - Во всех разделах учета. Укажем основание – документ отгрузки товаров покупателю (можно создать документ Корректировка реализации на основании документа Реализация).

Табличная часть (в нашем случае на закладке Товары) заполнится автоматически из документа Реализация. Строка табличной части по каждой реализованной номенклатуре состоит из двух подстрок: до изменения и после изменения. Подстрока до изменения вручную не редактируется, а вот подстроку после изменения можно редактировать. В нашем случае, необходимо в подстроке после изменения изменить только цену товара - указать новую цену с учетом скидки. Новая цена с учетом 10% скидки составляет 180 рублей за единицу товара. Остальные показатели строки пересчитаются автоматически. Таким образом, после предоставления покупателю скидки, выручка в бухгалтерском учете должна уменьшиться на 23 600 рублей, а сумма начисленного (предъявленного покупателю) НДС уменьшиться на 3 600 рублей.

Пример заполнения документа Корректировка реализации приведен на Рис. 3.

Рисунок 3.

В «подвале» документа, с помощью соответствующей кнопки, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру к первичному счету-фактуре с номером 13 от 26 сентября 2016 года. Код вида операции 18 — Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения. Созданный документ Корректировочный счет-фактура выданный № 15 от 20 октября 2016 года показан на Рис. 4.

Рисунок 4.

ФНС России рекомендует для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) использовать универсальный корректировочный документ (УКД). Документ объединяет информацию корректировочного счета-фактуры и первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (письмо ФНС № ММВ-20-15/86@ от 17.10.2014 г.).

Печатная форма УКД представлена на Рис. 5.

Рисунок 5.

Давайте посмотрим результат проведения документа Корректировка реализации.

В бухгалтерском и налоговом учете документ уменьшил (сторнировал) начисленную выручку (счет 90.01.1) и задолженность покупателя (счет 62.01). Сторнировал по дебету счета 90.03 сумму начисленного НДС и оприходовал эту сумму по дебету счета 19.09 «НДС по уменьшению стоимости реализации». Также документ сделал запись в регистр накопления НДС предъявленный. В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшении цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема), вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Результат проведения документа Корректировка реализации показан на Рис. 6.

Рисунок 6.

Вычеты суммы вышеназванной разницы, в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. Вычеты могут быть осуществлены не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В программе вычет сумм НДС по корректировочным счетам-фактурам, при уменьшении стоимости реализации, осуществляется с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок в конце квартала (в конце налогового периода по НДС).

Документ заполняется автоматически. Корректировочные счета-фактуры, выставленные при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отражаются в табличной части на закладке Уменьшение стоимости реализации.

При проведении документ принимает к вычету НДС в бухгалтерском учете - делает проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.09. Списывает регистр накопления НДС предъявленный и формирует запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Пример заполнения документа Формирование записей книги покупок и результат его проведения представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

Таким образом, в соответствии с нашим примером, организация «Рассвет», отгрузив покупателю в третьем квартале товары, сделала запись в книгу продаж на полную стоимость отгрузки без учета скидки.

Фрагмент книги продаж показан на Рис.8.

Рисунок 8.

В четвертом квартале, предоставив покупателю скидку и выставив корректировочный счет-фактуру, организация сделала запись в книгу покупок на уменьшение стоимости отгрузки.

Фрагмент книги покупок за четвертый квартал показан на Рис.9.

Рисунок 9.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"