Учет выручки по способу «по мере готовности» в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Положения данного ПБУ распространяются также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

В соответствии с п. 17 ПБУ 2/2008, выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности». Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Другими словами, выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от закрытия актов о выполнении работ (этапов работ). Для определения степени завершенности работ используется два способа: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ и по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

В обычной типовой программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 учет выручки и расходов способом «по мере готовности» не автоматизирован. Никаких специальных документов для учета долгосрочных и многоэтапных работ в конфигурации не существует. Можно, конечно, доработать конфигурацию и создать необходимые документы или доработать существующие, но давайте попробуем обойтись без этого.

В соответствии с п. 25 ПБУ 2/2008, организация, при применении способа «по мере готовности», в каждом отчетном периоде определяет выручку по договору. В бухгалтерском учете выручка, признанная способом «по мере готовности», учитывается до сдачи работ (этапа работ) заказчику, как отдельный актив - «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (п. 26 ПБУ 2/2008). По мнению консультантов, указанный актив можно отражать на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в корреспонденции со счетом 90.01 «Выручка».

В программе в стандартном Плане счетов, счет 46 не имеет никакой аналитики. Но так как, в соответствии с п. 3 ПБУ 2/2008, бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору, я предлагаю для удобства работы добавить к счету 46 вид субконто «Номенклатурные группы».

Счет 46 с добавленной аналитикой показан на Рис. 1.

Рисунок 1.

А теперь давайте рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем в новой редакции. Организация является плательщиком НДС.

Организация, в качестве подрядчика, выполняет строительные работы долгосрочного характера по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу. Начало выполнения работ приходится на ноябрь 2019 года, сдача первого этапа работ запланирована на конец января 2020 года. Стоимость работ по первому этапу составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 20% (200 000 рублей). В целях бухгалтерского учета, организация определяет выручку по договору способом «по мере готовности». Степень завершённости работ определяется по доле понесенных на отчетную дату прямых расходов в расчетной величине общих прямых расходов по договору. Расчетная величина прямых расходов по первому этапу работ составляет 600 000 рублей.

В первом месяце выполнения строительно-монтажных работ расходы по договору составили 120 000 рублей. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 «Основное производство» представлена на Рис. 2.

Рисунок 2.

Таким образом, на 30 ноября степень завершенности работ по первому этапу составляет 20% (120 000 рублей / 600 000 рублей * 100%). Следовательно, в бухгалтерском учете, при применении способа «по мере готовности», необходимо признать по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 90.01.1 выручку в сумме 240 000 рублей, в том числе НДС 20% - 40 000 рублей (1 200 000 рублей * 20%), и признать соответствующие расходы. В целях формирования достоверного финансового результата, сумма НДС, исчисленная с не предъявленной к оплате заказчику выручки, отражается по дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет».

В целях налогообложения прибыли, поскольку условиями заключенного договора предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику, организация не распределяет доход от реализации в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ. Доходы признаются на даты сдачи заказчику выполненных этапов работ (в момент подписания акта) в размере договорной стоимости (п. 3 ст. 271 НК РФ). Прямые расходы по договору признаются в периоде признания выручки от выполнения работ (п. 2 ст. 218 НК РФ), то есть также в периоде подписания акта.

Выполнение работ на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. Момент определения налоговой базы по НДС возникает у организации на дату передачи заказчику результатов выполненных работ (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Для формирования вышеназванных бухгалтерских проводок нам понадобится документ Операция.

Во-первых, сформируем проводку по признанию выручки. По дебету выберем счет 46, а в качестве его аналитики укажем номенклатурную группу, соответствующую выполняемой работе. По кредиту укажем счет 90.01.1 и обязательно заполним всю его аналитику (включая номенклатуру выполняемой работы). В реквизите Сумма укажем выручку «по мере готовности» с учетом НДС. В целях налогообложения прибыли в этом месяце выручки нет, поэтому налоговая Сумма Кт содержит ноль. Выручка в налоговом учете появится позже (при оформлении акта по выполненному этапу работ), поэтому необходимо по кредиту зарегистрировать соответствующую временную разницу — выручку без НДС.

В бухгалтерском учете есть доход, в налоговом учете доход будет позже. Значит в этом месяце, в соответствии с ПБУ 18/02, должен быть начислен отложенный налог на прибыль (отложенное налоговое обязательство). Но при расчете отложенного налога в программе не учитываются временные разницы по счету 90, поэтому только для ПБУ 18/02 нам придется сформировать еще одну проводку. Счет дебета может быть любым (счет 90.01.1 я выбрал для красоты), а вот в качестве кредита выберем счет 98.01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Заполним всю аналитику: вид дохода будущих периодов, контрагент-заказчик и договор с ним. Укажем в налоговом учете только по кредиту выручку без НДС и соответствующую временную разницу со знаком минус (налогооблагаемая временная разница). В следующей проводке учтем по дебету счета 90.03 в корреспонденции с кредитом счета 76.Н сумму не предъявленного заказчику НДС. Причем по счету 76.Н укажем только один вид субконто Контрагенты. Теперь разберемся с расходами. Добавим последнюю проводку и выберем в дебете счет 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения». В качестве аналитики счета укажем номенклатурную группу, соответствующую выполняемой работе. По кредиту выберем счет 20.01, укажем подразделение и номенклатурную группу. Так как расходы признаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете будут признаны в последующем, укажем только сумму бухгалтерского учета и отразим соответствующие временные разницы по дебету и по кредиту. Зарегистрированные временные разницы (вычитаемые временные разницы) должны привести к начислению отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива).

Документ Операция за ноябрь месяц показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

При использовании в бухгалтерском учете новой редакции ПБУ 18/02 (балансовый метод), расчетом и начислением отложенного налога на прибыль при закрытии месяца занимается регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по видам активов и обязательств.

В ноябре по виду обязательства Доходы будущих периодов нами учтено 200 000 рублей налогооблагаемых временных разниц (НВР). Налогооблагаемые разницы приводят к начислению отложенного налогового обязательства.

ОНО = НВР * СТнп = 200 000 руб.* 20% = 40 000 руб.

По виду актива Незавершенное производство нами учтено 120 000 рублей вычитаемых временных разниц (ВВР). Вычитаемые разницы приводят к начислению отложенного налогового актива.

ОНА = ВВР * СТнп = 120 000 руб.* 20% = 24 000 руб.

Справка-расчет и соответствующие проводки регламентной операции представлены на Рис. 4.

Рисунок 4.

В декабре расходы по договору на строительно-монтажные работы составили 300 000 рублей. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 «Основное производство» представлена на Рис. 5.

Рисунок 5.

Таким образом, на 31 декабря степень завершенности работ по первому этапу составляет 70% (420 000 рублей / 600 000 рублей * 100%). Таким образом, в бухгалтерском учете, при применении способа «по мере готовности», должно быть признано выручки на сумму 840 000 рублей, в том числе НДС 20% - 140 000 рублей (1 200 000 рублей * 70%).

Выручка в сумме 240 000 рублей, в том числе НДС 20% - 40 000 рублей, уже признана в ноябре.

Следовательно, в декабре в бухгалтерском учете необходимо доначислить по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 90.01.1 выручку в сумме 600 000 рублей, в том числе НДС 20% - 100 000 рублей, отразить сумму НДС по дебету счета 90.03 в корреспонденции с кредитом счета 76.Н и признать соответствующие расходы (300 000 рублей).

Документ Операция за декабрь месяц показан на Рис. 6.

Рисунок 6.

В декабре по виду обязательства Доходы будущих периодов нами учтено еще 500 000 рублей налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = НВР * СТнп = 500 000 руб.* 20% = 100 000 руб.

По виду актива Незавершенное производство нами учтено еще 300 000 рублей вычитаемых временных разниц.

ОНА = ВВР * СТнп = 300 000 руб.* 20% = 60 000 руб.

Таким образом, ОНО на конец 2019 года составляет 140 000 рублей, ОНА составляет 84 000 рублей.

Справка-расчет и проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за декабрь представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

Начисленный в бухгалтерском учете отложенный налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности в строке 2412 Отчета о финансовых результатах (редакция формы: от 19.04.2019 №61н).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах показан на Рис. 8.

Рисунок 8.

В январе 2020 года организация сдала заказчику результаты работ по первому этапу. Акт приема-сдачи выполненных работ подписан заказчиком 31 января.

В программе для отражения вышеназванного события мы будем использовать документ Реализация с видом операции Услуги.

В «шапке» документа укажем контрагента-заказчика и договор с ним.

В табличной части выберем номенклатуру-услугу, соответствующую выполняемой работе, укажем стоимость работ первого этапа и ставку НДС. Счета учета в настроенной программе заполнятся автоматически: счет доходов 90.01.1, счет расходов 90.02.1, счет НДС 90.03, аналитика — номенклатурная группа, соответствующая выполняемой работе.

В «подвале» документа выписывается счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете начислит выручку и задолженность заказчику, в бухгалтерском учете начислит НДС. Сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж) и в регистр Реализация услуг (используется для автоматического списания расходов со счета 20.01 по работам и услугам при закрытии месяца).

Документ Реализация и результат его проведения представлены на Рис. 9.

Рисунок 9.

Документ сформировал свои обычные проводки. Но у нас по данной работе в бухгалтерском учете выручка начислялась способом «по мере готовности», поэтому этих проводок нам будет недостаточно. У нас два пути: сторнировать эти проводки с помощью документа Операция и написать свои или вручную корректировать движения документа Реализация. Я выберу второй путь, так как он менее трудоемкий. Но прежде, чем мы начнем корректировку, давайте посмотрим некоторые интересующие нас оборотно-сальдовые ведомости за январь (Рис. 10).

Рисунок 10.

В январе, на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ, необходимо выполнить следующие действия:

• в соответствии с п. 26 ПБУ 2/2008, списать не предъявленную к оплате выручку 840 000 рублей с НДС на дебиторскую задолженность заказчика;
• признать выручку за январь 360 000 рублей с НДС (1 200 000 руб. - 840 000 руб.) в бухгалтерском учете и 1 000 000 рублей без НДС в целях налогообложения прибыли;
• для погашения отложенного налогового обязательства, списать в налоговом учете 700 000 рублей доходов будущих периодов;
• списать сумму НДС, исчисленную с не предъявленной к оплате выручки 140 000 рублей к уплате в бюджет:
• начислить НДС с выручки за январь месяц 60 000 рублей;
• списать в бухгалтерском учете 180 000 рублей расходов по договору за январь, в налоговом учете 600 000 рублей за весь первый этап.

Все перечисленные мероприятия, кроме последнего, нам придется вручную отразить в проводках при корректировке.

Для корректировки движений документа необходимо включить флажок Ручная корректировка.

Первую проводку документа мы используем для начисления выручки за январь. В бухгалтерском учете укажем сумму 360 000 рублей, в налоговом по дебету укажем сумму 1 200 000 рублей, по кредиту - 1 000 000 рублей. Не забудем отразить соответствующие отрицательные временные разницы.

Скопируем первую проводку. По кредиту вместо счета 90.01.1 выберем счет 46 и спишем в бухгалтерском учете 840 000 рублей не предъявленной к оплате выручки. В налоговом учете со счетом 62.01 все уже в порядке, поэтому по дебету налогового учета поставим ноль и отразим временную разницу. Скопируем еще раз первую проводку. Теперь изменим счет дебета. Вместо счета 62.01 выберем счет 98.01 и спишем только по дебету налогового учета 700 000 рублей доходов будущих периодов с соответствующей отрицательной временной разницей.

Теперь займемся НДС. Существующую проводку документа используем для начисления НДС с выручки за январь. Поэтому просто исправим сумму на 60 000 рублей.

Скопируем проводку. По дебету вместо счета 90.03 укажем счет 76.Н и спишем с него 140 000 рублей.

Все достаточно быстро. Регистры накопления мы трогать не будем, они нас полностью устраивают.

После корректировки необходимо, нажатием кнопки «Записать и закрыть», зафиксировать свои исправления. Документ с ручной корректировкой движений автоматически не перепроводится.

Проводки документа Реализация после корректировки показаны на Рис. 11.

Рисунок 11.

С расходами все просто — никаких проводок нам вручную делать не надо. Документ Реализация сделал запись в регистр Реализация услуг. Эта запись является основанием для закрытия счета 20.01 по соответствующей номенклатурной группе для регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 при закрытии месяца.

Проводка регламентной операции представлена на Рис. 12.

Рисунок 12.

В январе по виду обязательства Доходы будущих периодов мы своими руками списали 700 000 рублей временных разниц (признали вычитаемые временные разницы). Следовательно, отложенное налоговое обязательство, начисленное в прошлом году, должно погаситься.

Погашение ОНО = ВВР * СТнп = 700 000 руб.* 20% = 140 000 руб.

По виду актива Незавершенное производство 420 000 рублей временных разниц списала регламентная операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 (признала налогооблагаемые временные разницы). Следовательно, отложенный налоговый актив, начисленный в прошлом году, должен также погаситься.

Погашение ОНА = НВР * СТнп = 420 000 руб.* 20% = 84 000 руб.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет выровнялись, и никакого отложенного налога на прибыль у нас в учете на 1 февраля 2020 года нет.

Справка-расчет и проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2020 года представлены на Рис. 13.

Рисунок 13.

С февраля в нашем примере начнется второй этап строительно-монтажных работ. Мы опять будем определять степень завершенности работ, рассчитывать и начислять не предъявленную к оплате выручку, формировать те же самые проводки.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"