1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 Учёт убытков от реализации амортизируемых основных средств

В "1С:Бухгалтерии 8" автоматизирован учёт убытков от реализации амортизируемых основных средств, с версии 3.0.123.26.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учётом расходов, связанных с его реализацией, оказывается больше выручки от его реализации, то разница между этими суммами признается убытком у продавца. Полученный убыток можно включить в состав прочих расходов равными долями - в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования (СПИ) этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Выручка от продажи основного средства признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учёта НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия и оно реализовано до истечения 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества. Остаточную стоимость реализуемого основного средства можно увеличить на сумму восстановленной премии (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Автоматический перенос убытка от реализации ОС

Реализация основного средства отражается в программе документом Передача ОС (раздел ОС и НМА).

В предыдущих версиях программы налоговый убыток от реализации основных средств нужно было перенести на счёт 97.21 "Прочие расходы будущих периодов", чтобы начался вестись учёт расходов будущих периодов. Перенос выполняли вручную, с помощью документа «Операция». При этом бухгалтер должен был самостоятельно определить сумму убытка и период его списания (оставшийся СПИ). При проведении документа Передача ОС доходы и расходы от реализации ОС учитываются на счётах 91.01 "Прочие доходы" и 91.02 "Прочие расходы" раздельно.

Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества можно найти в регистре налогового учёта Финансовые результаты от реализации ОС и НМА (раздел Отчёты - Налог на прибыль - Регистры налогового учёта).

Период списания можно определить, сформировав регистр налогового учёта Информация об объекте основных средств, где отражается информация об общем СПИ объекта и о количестве месяцев начисления амортизации.

Перенесённый убыток списывался со счёта 97.21 при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов, при закрытии месяца. После обновления на версию 3.0.123.26 в "1С:Бухгалтерии 8" начиная с 01.01.2023 налоговый учёт убытков от реализации основных средств не требует выполнения ручных операций.

При проведении документа Передача ОС, отражающего продажу ОС с убытком, автоматически рассчитывается сумма убытка от реализации ОС и срок его списания:

1. сумма убытка учитывается в налоговом учёте на новом счёте 97.12 "Убытки от реализации основных средств";
2. срок списания указывается в комментариях к проводке, отражающей перенос убытка на расходы будущих периодов.

Чтобы перейти на автоматический учёт убытков от реализации основных средств ранее 01.01.2023, достаточно указать дату начала его применения. В списке документов Передача ОС появляется ссылка в виде текста: укажите дату последнего документа с введённой ручной операцией переноса убытка, чтобы последующие документы отражали убыток при проведении. Перейдя по указанной ссылке в форму Дата начала автоматического учёта, нужно изменить дату начала автоматического учёта убытков от реализации ОС. Указанная дата действует для всех организаций, учёт по которым ведется в данной информационной базе.

Рассмотрим автоматический учёт убытков в программе на следующем примере.

Организация «Династия» (применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и правила ПБУ 18/02 ставка налога на прибыль - 20 %) 02.08.2022 реализовала основное средство (Жёлобонакатчик ЖН-0921) за 588 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 98 000,00 руб.). В учёте организации отражены следующие сведения о жёлобонакатчике ЖН-0921:

• дата ввода в эксплуатацию - 08.02.2022;
• первоначальная стоимость - 620 000,00 руб.;
• срок полезного использования - 62 месяца;
• в основной деятельности;
• остаточная стоимость основного средства на дату реализации - 560 000,00 руб.

Допустим, организация «Династия », с 2022 года планирует использовать автоматический учёт убытков от реализации ОС.

Для этого в форме Дата начала автоматического учёта установим дату, например, 01.08.2022.

Заполним документ передача ОС (см. рисунок 1).

При проведении документа формируются бухгалтерские проводки (записи регистра бухгалтерии):

• Дебет 62.01 Кредит 91.01
  на сумму выручки от реализации ОС (588 000,00 руб.);
• Дебет 26 (44, 20) Кредит 02.01
  на сумму амортизации основных средств за текущий месяц (10 000,00 руб.);
• Дебет 02.01 Кредит 01.09
  на сумму накопленной амортизации (60 000,00 руб.);
• Дебет 01.09 Кредит 01.01
  на первоначальную стоимость ОС (620 000,00 руб.);
• Дебет 91.02 Кредит 01.09
  на остаточную стоимость ОС (560 000,00 руб.);
• Дебет 91.02 Кредит 68.02
  на сумму НДС, начисленную с реализации основного средства (98 000,00 руб.) (Рис.2).

Убыток, учтённый ранее, на счёте 97.21, перенесённый ручной операцией, будет также автоматически списываться на прочие расходы в НУ.

Детальный расчёт списания убытков от реализации ОС представлен в Справке-расчёте списания расходов будущих периодов.

Т.к. в бухгалтерском учёте убыток от реализации основных средств признается единовременно, это вызывает возникновение временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02. Сумма убытка, с 2020 года, от реализации ОС, учтённая в прочих расходах, при автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль отражается в Приложении 2 к Листу 02 по строке 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчётного (налогового) периода".