Изменения в расчете срока признания убытка от реализации ОС в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 произошли изменения в алгоритме расчета срока включения убытка от реализации амортизируемого имущества в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Как мы помним, согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), при реализации амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость имущества. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого, как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию. От срока полезного использования непосредственно зависит норма амортизации. В соответствии со статьей 259.3 НК РФ, в определенных случаях налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты. Повышающие коэффициенты норму амортизации увеличивают, понижающие коэффициенты норму амортизации уменьшают.

Теперь в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 начиная с релиза 140, срок списания убытка от реализации основного средства рассчитывается с учетом применения в налоговом учете специальных коэффициентов к норме амортизации. Повышающие коэффициенты уменьшают срок списания, понижающие коэффициенты увеличивают срок списания.

При этом разработчики программы ссылаются на письма Минфина России от 06.04.2012 № 03-03-06/1/189 и от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180. В свою очередь, письма Минфина ссылаются на п. 13 ст. 258 НК РФ. В соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ, применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Таким образом, убыток от реализации объекта основных средств включается в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, рассчитанного с учетом коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Такой алгоритм расчет срока списания применяется при списании убытков, автоматически учтенных в налоговом учете на счете 97.12 «Убытки от реализации основных средств» при реализации основного средства.

По убыткам, уже учтенным на счете 97.12, выполняется перерасчет срока списания. Если, в соответствии с перерасчетом, срок уже окончен, то остаток убытка списывается со счета 97.12 при выполнении закрытия месяца. Если срок еще не окончен, то остаток убытка будет списываться в течение оставшегося срока списания с учетом перерасчета.

Чтобы разобраться с заинтересовавшей нас доработкой программы, давайте рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.

На балансе организации «Рассвет» (счет 03.02) находится объект основных средств Автомобиль, являющийся предметом договора лизинга. Объект был принят к учету в июле 2022 года и сразу же был передан по договору контрагенту «Лизингополучатель». Срок договора лизинга составляет два года, срок полезного использования объекта составляет 72 месяца (объект относится к четвертой амортизационной группе). Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли составляет 720 000 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 259.3 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

При вводе в эксплуатацию для данного объекта был установлен специальный коэффициент равный 3.

Содержание регистра сведений Специальный коэффициент для амортизации ОС (налог. учет) показано на Рис. 1.

Амортизация по объекту основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным способом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 10 000 рублей, в налоговом учете - 30 000 рублей (используется специальный коэффициент 3). Таким образом, на 01 июля 2023 года остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете составляет 610 000 рублей, остаточная стоимость в целях налогообложения прибыли составляет 390 000 рублей.

Отчет Анализ субконто для объекта основных средств показан на Рис. 2.

В результате различия в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете, в стоимости объекта зарегистрированы налогооблагаемые временные разницы в сумме 220 000 рублей (счет 02.02). Эти налогооблагаемые временные разницы (НВР) привели к начислению отложенного налогового обязательства (ОНО) по виду актива Доходные вложения в материальные ценности.

ОНО = НВР * СТнп = 220 000 руб. * 20% = 44 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 77 Отложенные налоговые обязательства за первое полугодие 2023 года показана на Рис. 3.

В конце июля 2023 года объект основных средств был досрочно (до срока окончания договора лизинга) выкуплен лизингополучателем за 360 000 рублей (в том числе НДС 60 000 рублей).

В программе для отражения факта реализации объекта основных средств используется документ Передача ОС.

В «шапке» документа указывается местонахождение ОС, контрагент и договор с ним.

В табличной части документа выбирается объект основных средств и указывается стоимость его продажи. Счет доходов 91.01 «Прочие доходы», счет расходов 91.02 «Прочие расходы», счет начисления НДС 91.02 и статья прочих доходов и расходов «Реализация основных средств» в настроенной программе устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа покупателю выставляется счет-фактура.

Заполнение документа Передача ОС показано на Рис. 4.

При проведении документ сформирует в бухгалтерском и налоговом учете все необходимые проводки:

• начислит в бухгалтерском и налоговом учете выручку по кредиту счета 91.01 в корреспонденции с дебетом счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• начислит в бухгалтерском учете НДС по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 91.02;
• начислит, как положено при выбытии объекта основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию за месяц выбытия основного средства;
• спишет объект основных средств с бухгалтерского и налогового учета. Для этого по кредиту счета 03.09 «Выбытие материальных ценностей» с дебета счета 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» спишется начисленная амортизация, а по дебету счета 03.09 с кредита счета 03.02 «Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование» спишется первоначальная стоимость объекта. Таким образом на счете 03.09 рассчитается остаточная стоимость объекта основных средств, которая списывается в дебет счета 91.02.

После выполнения своих стандартных действий, документ анализирует результат реализации объекта основных средств на предмет налогового убытка. В нашем примере остаточная стоимость реализованного объекта в налоговом учете составляет 360 000 рублей (первоначальная стоимость 720 000 рублей минус амортизация на начало июля 330 000 рублей и минус амортизация за июль 30 000 рублей). Выручка от реализации объекта основных средств в налоговом учете составляет 300 000 рублей Остаточная стоимость объекта в целях налогообложения прибыли превышает выручку от его реализации. Следовательно, разница между этими величинами в сумме 60 000 рублей признается убытком налогоплательщика.

При наличии убытка документ формирует в налоговом учете дополнительную проводку на сумму убытка по дебету счета 97.12 «Убытки от реализации основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, в налоговом учете признаются расходы будущих периодов, и данный убыток изымается из текущего финансового результата (счет 99.01.1) по налоговому учету. В бухгалтерском учете расходы, связанные с реализацией основного средства, относится к текущим расходам, поэтому по счетам регистрируются соответствующие временные разницы.

Программа автоматически рассчитывает срок списания убытка. Срок полезного использования объекта основных средств, назначенный ему при вводе в эксплуатацию, в нашем примере составляет 72 месяца. К норме амортизации объекта применяется повышающий коэффициент, равный 3. Применение повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования объекта. Следовательно, срок полезного использования объекта, рассчитанный с учетом коэффициента, составляет 24 месяца (72 мес./3). Фактический срок эксплуатации объекта до момента реализации составляет 12 месяцев (введен в эксплуатацию в июле 2022 года, реализован в июле 2023 года). Срок списания убытка определяется, как разница между сроком полезного использования, рассчитанного с учетом коэффициента, и фактическим сроком эксплуатации, и соответствует 12 месяцам (24 мес.- 12 мес.).

Рассчитанный срок списания убытка записывается программой в содержание проводки. Его легко увидеть, если подвести курсор мыши к данному реквизиту.

Проводки документа Передача ОС показаны на Рис. 5.

При списании актива с бухгалтерского учета списываются и все временные разницы, учтенные в его стоимости. Следовательно, отложенное налоговое обязательство по виду актива Доходные вложения в материальные ценности, показанное на Рис. 3, полностью подлежит списанию при закрытии месяца. В нашем примере списание отложенного налогового обязательства происходит двумя проводками: часть суммы отложенного налогового обязательства, которая начислена до текущего года, погашается с дебета счета 77 в кредит счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль», а та часть суммы отложенного налогового обязательства, которая начислена в текущем году, сторнируется.

умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 220 000 руб. * 20% = 44 000 руб.

В результате признания расходов будущих периодов по убытку от реализации амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли, по дебету счета 97.12 были зарегистрированы вычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к начислению отложенных налоговых активов (ОНА).

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за июль 2023 года представлены на Рис. 6.

Включение убытка от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов начинается со следующего месяца после реализации основного средства. Расходы признаются ежемесячно равными долями в течение рассчитанного срока списания.

Сумма списания = Убыток /Срок списания = 60 000 руб. / 12 мес. = 5 000 руб.

Поэтому регламентная операции Списание расходов будущих периодов с августа 2023 года автоматически начнет списывать расходы будущих периодов по убытку от реализации объекта основных средств. Сумма расходов будет списываться в налоговом учете с кредита счета 97.12 в дебет счета 91.02.

Проводка регламентной операции Списание расходов будущих периодов за август представлена на Рис. 7.

Корректность расчета суммы списания расходов будущих периодов удобно проверить с помощью Справки-расчета списания расходов будущих периодов.

Справка-расчет представлена на Рис. 8.

Вместе со списанием в налоговом учете расходов будущих периодов, списываются и соответствующие вычитаемые временные разницы. Списание вычитаемых временных разниц приведет к уменьшению отложенного налогового актива по расходам будущих периодов, начисленного в прошлом месяце.

умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 5 000 руб. * 20% = 1 000 руб.

Отложенный налоговый актив будет уменьшаться (погашаться) ежемесячно, по мере признания в целях налогообложения прибыли расходов по убытку от реализации объекта основных средств.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за август 2023 года представлена на Рис. 9.

Давайте сформируем Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 года.

Операции по реализации амортизируемого имущества отражаются в декларации в Приложении 3 к Листу 02. У нас в примере, был реализован один объект амортизируемого имущества, реализован он был с убытком. Выручка от реализации составляет 300 000 рублей, остаточная стоимость реализованного объекта составляет 360 000 рублей. Убытки от реализации амортизируемого имущества составляют 60 000 рублей.

Фрагмент Приложения 3 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль представлен на Рис. 10.

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, отражается в Строке 100 Приложение 2 к Листу 02. В нашем примере это убыток, признанный в расходах за 2 месяца (август и сентябрь).

Фрагмент Приложения 2 к Листу 02 Декларации представлен на Рис. 11.

ЖУРКО Максим

Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт