Начисление НДС с межценовой разницы

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в очередной раз произошло нужное и полезное расширение ее функционала. Начиная с версии 125.19, в программе появилась возможность начислять НДС с разницы между ценой реализации и ценой приобретения товаров, то есть с межценовой разницы. Случаи, когда налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как межценовая разница, указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Во-первых, это реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. Налоговая база в данном случае определяется, как разница между ценой реализуемого имущества и его стоимостью.

И, во-вторых, это реализация сельскохозяйственной продукции, отдельных видов электронной и бытовой техники, автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц. Налоговая база в этих случаях определяется, как разница между ценой реализации и ценой приобретения указанного имущества.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, в этих случаях применяется расчетная ставка НДС, то есть налоговая ставка определяется, как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100, и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Функция начисления НДС с межценовой разницы реализована в программе в документе Реализация. Для того, чтобы воспользоваться этой новой возможностью, необходимо в форме настройки Функциональность программы на закладке Торговля включить флажок НДС с межценовой разницы.

Новая настройка функциональности программы показана на Рис. 1.

Рис. 1

Чтобы разобраться с новым функционалом программы, рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

Организация приобрела у физического лица для перепродажи бытовую технику: Ноутбук и Телевизор. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 показан на Рис. 2.

Рис. 2

6 декабря 2022 года вышеперечисленный товар был отгружен организации «Покупатель». Цена Телевизора с учетом НДС составляет 30 000 рублей, а цена Ноутбука с учетом НДС составляет 52 000 рублей.

В соответствии с п 5.1 ст. 154 НК РФ, при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется как разница между ценой и ценой приобретения указанной техники.

Перечень «льготной» бытовой техники утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544.

В него включены:

• портативные компьютеры массой не более 10 кг (ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры);
• машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода данных;
• аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей;
• бытовые холодильники и морозильники;
• бытовые стиральные машины;
• пылесосы.

Как мы видим, реализуемый организацией товар Ноутбук находится в перечне «льготной» бытовой техники, следовательно НДС при его реализации должен рассчитываться с межценовой разницы.

В программе для отражения события отгрузки товаров покупателю в бухгалтерском и налоговом учете используется документ Реализация с видом операции Товары.

В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним.

В табличной части документа выбираются реализуемые товары, указывается их цена и количество. Ставка НДС, счет учета 41.01 «Товары на складах», счет доходов 90.01.1 «Выручка», номенклатурная группа, счет расходов 90.02.1 «Себестоимость продаж» и счет учета начисленного НДС 90.03 «Налог на добавленную стоимость» устанавливаются в табличной части документа автоматически.

Для включения в документе возможности начисления НДС с межценовой разницы используется находящаяся в «шапке документа» гиперссылка Цены в документе. В открывшейся форме необходимо выбрать вариант расчета НДС – НДС с межценовой разницы.

Выбор варианта расчета НДС показан на Рис. 3.

Рис. 3.

Выбор данного варианта расчета НДС только включает в документе возможность рассчитывать НДС с межценовой разницы. Конкретный же вариант расчета НДС указывается в каждой строке табличной части документа. Обратите внимание, что сумма НДС в каждой строке табличной части превратилась из числа в гиперссылку.

По данной гиперссылке открывается форма с настройками расчета НДС. По умолчанию в форме включен вариант – начислять НДС на стоимость реализуемых товаров.

Форма настройки конкретного варианта расчета НДС в табличной части документа показана на Рис. 4.

Рис. 4.

Так как при реализации товара Ноутбук необходимо, в соответствии с п 5.1 ст. 154 НК РФ, начислять НДС с разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара, необходимо в форме настройки расчета НДС установить переключатель Начислять НДС в положение На разницу между ценой (стоимостью) реализации и приобретения товара. После этого в форме появится реквизит Цена (стоимость) приобретения.

Цена (стоимость) приобретения товара указывается вручную. После этого программа автоматически определит межценовую разницу, и используя, в соответствии с п 4 ст. 164 НК РФ, расчетную ставку НДС (в нашем случае 20/120) рассчитает сумму НДС.

Вариант заполнения формы при начислении НДС с межценовой разницы показан на Рис. 5.

Рис. 5.

При нажатии в форме настройки расчета НДС кнопки «ОК», происходит перерасчет суммы НДС в строке табличной части документа. При этом, естественно, пересчитается и общий итог документа.

В «подвале» документа покупателю выставляется счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный).

Документ Реализация, заполненный в соответствии с условиями нашего примера, показан на Рис. 6.

Рис. 6.

При проведении документ выполняет все свои стандартные операции.

Во-первых, документ признает в бухгалтерском и налоговом учете расходы, списав стоимость реализованных товаров с кредита счета 41.01 в дебет счета 90.02.1.

Во-вторых, документ начисляет в бухгалтерском и налоговом учете выручку по кредиту счета 90.01.1 в корреспонденции с дебетом счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В бухгалтерском учете выручка включает НДС, в целях налогообложения прибыли выручка определяется без учета НДС.

В-третьих, документ начисляет в бухгалтерском учете НДС по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 90.03. НДС будет начислен двумя проводками, так как в документе мы использовали две ставки налогообложения (20% и 20/120).

Проводки документа Реализация показаны на Рис. 7.

Рис. 7.

Кроме бухгалтерских проводок документ сформирует две записи (с разными ставками налогообложения) в оборотный регистр накопления НДС Продажи. На основании записей этого регистра в программе формируются отчет Книга продаж и Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Движения документа по регистру НДС Продажи показаны на Рис. 8.

Рис. 8.

Теперь давайте посмотрим печатную форму документа Счет-фактура выданный.

Что по этому поводу говорит Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»?

В графе 5 указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров без налога на добавленную стоимость (строка 1). В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ, указывается определенная в установленном порядке налоговая база (строка 2 - межценовая разница).

В графе 7 указывается налоговая ставка.

В графе 8 указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (строка 1). В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры (строка 2).

В графе 9 указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров;

Как мы видим, все перечисленное соответствует действительности.

Печатная форма документа Счет-фактура выданный показана на Рис. 9.

Рис. 9.

Посмотрим книгу продаж.

В графе 13б указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре.

В графе 14 указывается стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 20 процентов, без учета налога на добавленную стоимость. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ, указывается определенная в установленном порядке налоговая база. Таким образом, графа содержит сумму налоговых баз (25 000 рублей плюс 12 000 рублей).

В графе 17 указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 20% стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ (то есть 20/120). Таким образом графа содержит сумму налога по ставке 20% и сумму налога по ставке 20/120 (5 000 рублей плюс 2 000 рублей).

Фрагмент книги продаж для нашего примера представлен на Рис. 10.

Рис. 10.

Теперь давайте обратимся к Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) по различным ставкам налогообложения (кроме ставки 0%) отражаются в декларации в Разделе 3.

Фрагмент Раздела 3 Декларации по налогу на добавленную стоимость в части нашего примера представлен на Рис. 11.

Рис. 11.