Обесценение нематериальных активов в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП

В программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП, начиная с релиза 155, добавлена возможность учета обесценения нематериальных активов в бухгалтерском учете. Данная возможность доступна в программе при включенном Расширенном функционале.

В соответствии с п. 13 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», при признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете. После признания объект нематериальных активов оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости (п. 15 ФСБУ 14/2022).

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (п. 29 ФСБУ 14/2022).

В соответствии с п. 43 ФСБУ 14/2022 организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» в пункте 43 ссылается на МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». МСФО (IAS) 36 представляет из себя достаточно большой и сложный документ. Но если изложить его кратко, то получится, что организация (бухгалтер) должна выполнять следующие мероприятия:

а) на конец отчетного периода проверять наличие признаков обесценения активов (признаки обесценения подробно описаны в МСФО (IAS) 36);
б) при обнаружении хотя бы одного признака обесценения необходимо оценить возмещаемую сумму актива (определяется как наибольшая из двух сумм: сумма, которая может быть получена организацией в результате продажи актива, и сумма, представляющая собой ожидаемую экономическую выгоду от использования актива);
в) для активов, у которых балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, необходимо отразить в бухгалтерском учете обесценение актива (то есть уменьшить в бухгалтерском учете балансовую стоимость до возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения);
г) если в следующих отчетных периодах для обесцененных активов рассчитанная возмещаемая сумма станет больше балансовой стоимости, необходимо восстановить убыток от обесценения.

В соответствии с п. 44 ФСБУ 14/2022, в бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта нематериальных активов и не изменяют ее.

Для раздельного учета сумм амортизации и обесценения нематериальных активов в программе в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 05 «Амортизация нематериальных активов» открыты два субсчета.

Счет 05.01 «Амортизация нематериальных активов» является «наследником» счета 05 и теперь он, после обновлении программы, предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации нематериальных активов (в предыдущих версиях программы использовался счет 05).

Счет 05.02 «Обесценение нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленном обесценении нематериальных активов. Аналитический учет по счету (как и по счету 05.01) ведется по инвентарным объектам нематериальных активов, то есть по субконто Нематериальные активы (справочник Нематериальные активы и расходы на НИОКР). Счет используется только в бухгалтерском учете.

Счет бухгалтерского учета 05 «Амортизация нематериальных активов» и открытые к нему субсчета показаны на Рис. 1.

Рис. 1

Получите консультацию по учету обесценения НМА

Наши эксперты помогут вам разобраться с новыми возможностями учета обесценения нематериальных активов в программе 1С: Бухгалтерия 8.

Получить консультацию

Чтобы разобраться с новыми возможностями программы, рассмотрим пример.

Организация Рассвет применяет общий режим налогообложения — метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Начнем с ситуации, когда в организации есть нематериальный актив, уже обесцененный при переходе на ФСБУ 14/2022.

На балансе организации находится объект нематериальных активов (назовем его НМА1) с первоначальной стоимостью 300 000 рублей. Объект принят к учету в декабре 2022 года. Срок его полезного использования определен при принятии к учету длительностью 60 месяцев. В 2023 году сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли равнялась 5 000 рублей. Объект используется в основной деятельности организации. Балансовая стоимость объекта на конец 2023 года составляла 240 000 рублей. При переходе на ФСБУ 14/2022 были обнаружены признаки обесценения объекта нематериальных активов, определена возмещаемая сумма актива (180 000 рублей) и, соответственно, балансовая стоимость объекта в межотчетный период была уменьшена на 60 000 рублей.

Отчет Анализ субконто за первое полугодие 2024 года для рассматриваемого в нашем примере объекта нематериальных активов показан на Рис. 2.

Рис. 2

Из-за уменьшения балансовой стоимости объекта нематериальных активов (60 000 рублей) в межотчетный период был начислен отложенный налоговый актив в сумме 12 000 рублей (60 000 руб. * 20%). И с 2024 года в бухгалтерском учете изменилась сумма ежемесячной амортизации. Из-за различия в суммах ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете (3 750 рублей) и в целях налогообложения прибыли (5 000 рублей), отложенный налоговый актив в течении полугодия ежемесячно погашался на 250 рублей.

Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 09 показан на Рис. 3.

Рис. 3

При переходе на ФСБУ 14/2022 в программе необходимо было заполнить специальный документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», в котором уже тогда можно было указать сумму обесценения объекта нематериальных активов.

Заполненный документ Переход на ФСБУ 14/2022, соответствующий нашему примеру, показан на Рис. 4.

Рис. 4

Сам документ никаких проводок не формировал. Проводки, на основании данных этого документа, формировала специальная регламентной операции Переход на ФСБУ 14. Так как в тот момент функционал обесценения нематериальных активов в программе еще не был разработан, для уменьшения балансовой стоимости объекта нематериальных активов формировалась проводка по увеличению начисленной амортизации. Теперь, после обновления программы на релиз 155, для формирования корректных проводок данную регламентную операцию необходимо выполнить заново.

При проведении регламентная операция сформирует проводку по дебету счета 84.01 в корреспонденции с кредитом счета 05.02 «Обесценение нематериальных активов».

Проводка регламентной операции Переход на ФСБУ 14 до и после перепроведения показаны на Рис. 5.

Рис. 5

Так как теперь амортизация по обесцененным объектам нематериальных активов начисляется по-новому, необходимо заново выполнить все регламентные операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР за 2024 год.

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется по формуле:

Ам = (СТбал — СТликв) / СПИост + Корректировка обесценения,
где Корректировка обесценения = Обесценение / СПИост.

Поэтому амортизация по объектам нематериальных активов, по которым начислено обесценение, начисляется теперь двумя проводками: начисление амортизации и корректировка обесценения. Амортизация начисляется по кредиту счета 05.01 «Амортизация нематериальных активов». Корректировка обесценения уменьшает по кредиту (сторнирует) счет 05.02 «Обесценение нематериальных активов».

Рассмотрим начисления амортизации по нашему объекту нематериальных активов за январь 2024 года.

Корректировка обесценения = 60 000 руб. / 48 мес. = 1 250 руб.
Амортизация = (180 000 руб. — 0 руб.) / 48 мес. + 1 250 руб.= 5 000 руб.

Проводки регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР за январь 2024 года до и после перепроведения показаны на Рис. 6.

Рис. 6

Отчет Анализ субконто за первое полугодие 2024 года для рассмотренного нами объекта нематериальных активов после перепроведения необходимых регламентных операций показан на Рис. 7.

Рис. 7

Из отчета мы видим, что по счету 05.01 суммы бухгалтерского учета и налогового учета совпадают. И вообще, на счете 05 теперь нет сумм временных разниц. Но дело в том, что в программе ПБУ 18/02 воспринимает сумму обесценения НМА на счете 05.02, как вычитаемую временную разницу, и начисляет отложенный налоговый актив. Поэтому, на конец полугодия будет начислен отложенный налоговый актив в размере 10 500 рублей (52 500 руб. * 20%), такой же, как и был показан на Рис. 3.

Продолжим наш пример.

На балансе организации находится еще один объект нематериальных активов (назовем его НМА2) с первоначальной стоимостью 600 000 рублей. Объект принят к учету в январе 2023 года. Срок его полезного использования составляет 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли равняется 10 000 рублей. Балансовая стоимость объекта на конец 2024 года составляет 490 000 рублей.

Отчет Анализ субконто за 2024 год для НМА2 показан на Рис. 8.

Рис. 8

В конце 2024 года бухгалтером организации были обнаружены явные признаки обесценения данного объекта нематериальных активов. Бухгалтером была определена возмещаемая сумма актива, которая, в соответствии с произведенными расчетами, составила 300 000 рублей. Балансовая стоимость актива превышает возмещаемую сумму, поэтому необходимо отразить в бухгалтерском учете обесценение нематериального актива и признать убыток от обесценения.

Для отражения в учете обесценения нематериальных активов в программе используется документ Обесценение внеоборотных активов (хотя в меню он называется Обесценение НМА). С помощью этого документа также отражается и обесценение основных средств. Поэтому у документа имеются две закладки.

В «шапке» документа указывается статья прочих доходов и расходов. Так как обесценение нематериальных активов имеет место только в бухгалтерском учете, в статье должен быть выключен флажок Принимается к налоговому учету. Статья может иметь вид Прочие внереализационные доходы (расходы).

В табличной части документа на закладке Нематериальные активы выбирается обесцениваемый объект нематериальных активов (при этом автоматически заполняется его балансовая стоимость) и указывается его возмещаемая сумма. Отражение обесценения заполняется автоматически. В нашем примере автоматически заполняется реквизит признать убыток (190 000 рублей).

При проведении документ формирует в бухгалтерском учете проводку на стоимость обесценения объекта нематериальных активов по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 05.02 «Обесценение нематериальных активов». При использовании в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 по дебету счета 91.02 программой будут зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Документ Обесценение внеоборотных активов и его проводка показаны на Рис. 9.

Рис. 9

Если для объекта нематериальных активов после его обесценения посмотреть отчет Анализ субконто, то видно, что начисленная по кредиту счета 05.02 сумма обесценения уменьшает балансовую стоимость объекта до его возмещаемой суммы.

Отчет Анализ субконто за 2024 год для объекта НМА2 после обесценения показан на Рис. 10.

Рис. 10

Давайте вспомним, что у организации есть еще объект нематериальных активов НМА1. Он был обесценен на начало 2024 года при переходе на ФСБУ 14/2022 до 180 000 рублей. Балансовая стоимость объекта на конец 2024 года составляет 135 000 рублей.

Отчет Анализ субконто за 2024 год для объекта НМА1 показан на Рис. 11.

Рис. 11

В конце 2024 года бухгалтер организации пересчитал возмещаемую сумму обесцененного объекта нематериальных активов. Произошло чудо! Возмещаемая сумма актива значительно выросла и превысила балансовую стоимость. Если в следующих отчетных периодах, после обесценения, рассчитанная для обесцененных активов возмещаемая сумма станет больше балансовой стоимости, необходимо восстановить убыток от обесценения.

Для отражения в учете восстановления убытка от обесценения нематериальных активов в программе используется тот же документ Обесценение внеоборотных активов.

В «шапке» документа указывается статью прочих доходов и расходов.

В табличной части документа на закладке Нематериальные активы выбирается ранее обесцененный объект нематериальных активов, по которому требуется восстановить убыток. Балансовая стоимость объекта и сумма накопленного обесценения заполняются автоматически. Необходимо указать новую, возросшую, возмещаемую сумму актива. Сумма восстанавливаемого убытка рассчитывается автоматически и не может превышать накопленное обесценение. В нашем примере восстанавливается максимальная сумма 45 000 рублей.

При проведении документ формирует в бухгалтерском учете проводку на сумму восстанавливаемого убытка от обесценения объекта нематериальных активов по дебету счета 05.02 «Обесценение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы». По кредиту счета 91.01 программой будут зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Документ Обесценение внеоборотных активов и его проводка показаны на Рис. 12.

Рис. 12

Отчет Анализ субконто за 2024 год для объекта НМА1 после полного восстановления убытка от его обесценения показан на Рис. 13.

Рис. 13

Таким образом балансовая стоимость нематериальных активов в организации на конец 2024 года, после проведенных мероприятий, составляет 480 000 рублей (НМА1 -180 000 рублей, НМА2 — 300 000 рублей).

При обесценении объекта нематериальных активов НМА2 мы учли по кредиту счета 05.02 сумму обесценения в размере 190 000 рублей. В программе, ПБУ 18/02 воспринимает сумму обесценения НМА на счете 05.02, как вычитаемую временную разницу. Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 190 000 руб. * 20% = 38 000 руб.

При восстановлении убытка от обесценения объекта нематериальных активов НМА1 мы списали со счета 05.02 сумму в размере 45 000 рублей. Еще 1 250 рублей было сторнировано по кредиту счета 05.02 для корректировки обесценения при начислении амортизации (см. Рис. 6). Уменьшение вычитаемых временных разниц приводит к уменьшению (погашению) отложенных налоговых активов.

умен ОНА = умен ВВР * СТнп = (45 000 руб. + 1 250 руб.) * 20% = 9 250 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за декабрь 2024 года показаны на Рис. 14.

Рис. 14

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в Строке 1110 по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную или переоцененную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения. Для программы ничего не изменилось. Как и прежде, балансовая стоимость нематериальных активов рассчитывается, как разница сальдо на конец периода по дебету счета 04 и сальдо на конец периода по кредиту счета 05. Только теперь к счету 05 открыты отдельные субсчета для учета амортизации и обесценения нематериальных активов.

Фрагмент Бухгалтерского баланса и расшифровка Строки 1110 показаны на Рис. 15.

Рис. 15

С января следующего года, вследствие обесценения и восстановления убытка от более раннего обесценения, у объектов нематериальных активов изменятся проводки при начислении амортизации. Напомню, что амортизация начисляется по следующей формуле:

Ам = (СТбал — СТликв) / СПИост + Корректировка обесценения,
где Корректировка обесценения = Обесценение / СПИост.
Для объекта НМА1, у которого накопленное обесценение полностью списано, будет присутствовать только проводка по начислению амортизации.
Ам = (180 000 руб. — 0 руб.) / 36 мес. + 0 руб.= 5 000 руб.
Для объекта НМА2, по которому начислено обесценение, будут присутствовать две проводки: корректировка обесценения и начисление амортизации.
КО = 190 000 руб. / 49 мес. = 3 877,55 руб.
Ам = (300 000 руб. — 0 руб.) / 49 мес. + 3 877,55 руб. = 10 000 руб.

Проводки регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР за январь 2025 года показаны на Рис. 16.

Рис. 16

При корректировке обесценения на сумму корректировки уменьшается накопленное обесценение на счете 05.02. Поэтому отложенный налоговый актив, начисленный при обесценении объекта нематериальных активов НМА2, начнет с января погашаться.

Умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 3 877,55 руб. * 20% = 775,51 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 17.

Рис. 17