Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Наша сегодняшняя статья посвящена Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 14/2022 «Нематериальные активы». Стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Соответственно, с 1 января 2024 года признается утратившим силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Переход на ФСБУ 14/2022 достаточно серьезное мероприятие. Дело в том, что, в соответствии с п. 52 данного Стандарта, последствия изменений учетной политики, в связи с этим переходом, должны отражаться ретроспективно, то есть, как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Однако, существует упрощенный порядок перехода. В соответствии с п. 53 ФСБУ 14/2022, в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае требуется выполнить ряд необходимых мероприятий:

1. для существующих объектов нематериальных активов, которые в соответствии и с новым ФСБУ должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы, необходимо на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Балансовая стоимость таких объектов нематериальных активов на начало отчетного периода не корректируется;
2. в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с новым ФСБУ должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы, но в настоящее время (в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой) учитываются в составе активов других видов, необходимо на начало отчетного периода переклассифицировать их в нематериальные активы, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость;
3. для существующих объектов нематериальных активов, которые в соответствии с новым Стандартом таковыми не являются, необходимо на начало отчетного периода списать их балансовую стоимость в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут начать применять данное ФСБУ перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения данного Стандарта (п. 55 ФСБУ 14/2022).

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 начиная с версии 146 разработчиками программы автоматизирован переход на бухгалтерский учет нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022. Переход осуществляется в упрощенном порядке, без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

Для данной цели в программе разработан специальный документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». С помощью этого документа можно провести инвентаризацию имеющихся нематериальных активов и, если необходимо, изменить вид объекта нематериальных активов и элементы амортизации. Также в этом документе можно отметить объекты нематериальных активов, подлежащие списанию, и включить в состав нематериальных активов активы, учитываемые на других счетах бухгалтерского учета.

Соответствующие бухгалтерские проводки по единовременной корректировке стоимости нематериальных активов формируются в программе в межотчетный период новой регламентной операцией Переход на ФСБУ 14. Корректировка отложенного налога на прибыль также выполняется в межотчетный период за счет нераспределенной прибыли.

Чтобы детально разобраться, как в программе происходит переход на ФСБУ 14/2022, и какие мероприятия необходимо при этом выполнить, давайте рассмотрим конкретный пример.

Организация применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

На конец 2023 года на балансе организации находятся три объекта нематериальных активов (НМА1, НМА2 и НМА3) с балансовой стоимостью, соответственно, 480 000 рублей, 480 000 рублей и 48 000 рублей. Оставшийся срок полезного использования объектов составляет 48 месяцев. Объекты используются в основной деятельности организации. Амортизация начисляется на счет 20.01 линейным способом.

Объект НМА3 из-за своей небольшой первоначальной стоимости (менее 100 000 рублей) при принятии к учету был единовременно списан в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете было признано соответствующее отложенное налоговое обязательство.

На балансе организации также находится актив с видом Расходы будущих периодов. В нашем примере он должен быть признан, в соответствии с ФСБУ 14/2022, в бухгалтерском учете как нематериальный актив. Его балансовая стоимость составляет 180 000 рублей.

Отчеты Анализ субконто и Оборотно-сальдовая ведомость с исходными данными для нашего примера показаны на Рис. 1.

В декабре 2023 года в разделе 5 обработки Закрытие месяца появляется регламентная операция Переход на ФСБУ 14. Изначально регламентная операция не формирует никаких бухгалтерских проводок. Если воспользоваться контекстным меню к регламентной операции, то можно открыть документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Обработка Закрытие месяца с регламентной операцией Переход на ФСБУ 14 и командой открытия соответствующего документа показана на Рис. 2.

Документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» автоматически заполняется программой по данным бухгалтерского учета организации. В табличной части документа присутствуют все находящиеся на балансе организации объекты нематериальных активов. Все их характеристики, элементы амортизации, первоначальная стоимость и накопленная амортизация заполняются исходя из текущих данных информационной базы. Для всех объектов нематериальных активов по умолчанию в документе установлен статус Подтверждено.

С помощью кнопки с названием «Изменить» можно изменить вид объекта нематериальных активов, его статус в документе, элементы и параметры начисления амортизации.

Документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» показан на Рис. 3.

В соответствии с пп. а п. 53 ФСБУ 14/2022, для существующих объектов нематериальных активов, которые в соответствии с новым ФСБУ также должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы, необходимо определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость, то есть элементы амортизации. В нашем примере это объекты НМА1 и НМА2.

Для объекта НМА1, например, оставшийся срок полезного использования (48 месяцев) соответствует условиям использования объекта нематериальных активов, а ликвидационная стоимость считается равной нулю. То есть изменять ничего не требуется. Статус объекта остается Подтверждено.

Для объекта НМА2, например, оставшийся срок полезного использования (48 месяцев) подлежит сокращению до 36 месяцев, а ликвидационная стоимость равна 48 000 рублей (например, договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект нематериальных активов в конце срока его полезного использования). То есть для этого объекта необходимо внести изменения.

В нашем случае для внесения изменений надо выделить в табличной части документа объект нематериальных активов, воспользоваться кнопкой «Изменить» и выбрать Элементы амортизации. В открывшейся форме необходимо исправить остаток срока полезного использования и указать ликвидационную стоимость.

После внесения изменений статус объекта в документе автоматически изменится на Пересмотрено.

Форма для изменения элементов амортизации показана на Рис. 4.

Объект нематериальных активов НМА3 имеет первоначальную стоимость в размере 60 000 рублей.

В соответствии с п. 7 ФСБУ 14/2022, организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. В нашем примере организация установила лимит стоимости в размере 100 000 рублей (как в п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли).

Следовательно, в соответствии с пп. в п. 53 ФСБУ 14/2022, объект НМА3 подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Для этого необходимо изменить в документе статус объекта на значение К списанию. При этом автоматически заполняется колонка Изменение НРП – на эту сумму в межотчетный период будет уменьшена нераспределенная прибыль организации.

Кроме того, по условиям нашего примера, в бухгалтерском учете организации в расходах будущих периодов существует актив, соответствующий признакам, установленным в пункте 4 ФСБУ 14/2022. Такой актив, в соответствии с пп. б п. 53 ФСБУ 14/2022, подлежит переклассификации в нематериальный актив.

Для этого надо добавить в документ новою строку. В строке будет автоматически установлен статус К переклассификации. Необходимо вручную заполнить строку, указав счет учета (04.01), объект нематериальных активов (элемент справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР), дату принятия к бухгалтерскому учету (31.12.2023) и вид НМА. В колонке Порядок учета до перехода на ФСБУ 14, в нашем случае, выбирается счет 97.21 и актив (элемент справочника Расходы будущих периодов). Далее для объекта нематериальных активов указываются счет начисления амортизации (05) и способ отражения расходов по амортизации, определяются элементы амортизации: способ начисления амортизации, остаток срока полезного использования и ликвидационная стоимость. Первоначальная стоимость будущего объекта нематериальных активов определяется программой самостоятельно, исходя из балансовой стоимости переклассифицируемого актива.

Табличная часть документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» после внесения нами исправлений показана на Рис. 5.

Документ Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» не формирует никаких бухгалтерских проводок и никаких движений по регистрам. У документа даже нет кнопки «Провести». Это просто таблица с исходными данными для регламентной операции Переход на ФСБУ 14. Поэтому после проведения какой-либо корректировки содержимого документа требуется перепроведение регламентной операции.

Давайте посмотрим, в каких случаях и какие бухгалтерские проводки формирует регламентная операция Переход на ФСБУ 14 для объекта нематериальных активов в зависимости от его статуса. Все проводки формируются регламентной операцией в межотчетный период.

Для объектов нематериальных активов со статусом Подтверждено в бухгалтерском учете не формируется никаких проводок, так как этот статус обозначает, что никаких изменений объекта не произошло.

Для объектов со статусом Пересмотрено в бухгалтерском учете также не формируется никаких проводок. Статус обозначает, что изменены элементы амортизации. Пересчет амортизации на дату начала применения Стандарта из-за изменений элементов амортизации не выполняется, так как это не предусмотрено ФСБУ 14/2022.

Для объектов со статусом К списанию в бухгалтерском учете производится списание балансовой стоимости. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация объекта нематериальных активов списываются на нераспределенную прибыль организации. В результате этого, в нашем примере нераспределенная прибыль в межотчетный период уменьшается на 48 000 рублей. Вместе с активом списываются и временные разницы.

Для объектов со статусом К переклассификации в бухгалтерском учете формируется проводка по списанию балансовой стоимости переклассифицируемого актива с кредита старого счета учета в дебет счета учета первоначальной стоимости нематериальных активов (04.01). Списание производится только в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли никакая переклассификации не производится, поэтому в проводке по дебиту и кредиту регистрируются соответствующие временные разницы.

Проводки регламентной операции Переход на ФСБУ 14 показаны на Рис. 6.

Кроме бухгалтерских проводок регламентная операция формирует записи во все необходимые регистры сведений по учету нематериальных активов.

В нашем примере, при переходе на ФСБУ 14/2022, в результате переклассификации актива другого вида, был принят к бухгалтерскому учету новый объект нематериальных активов НМА4. Для нового объекта регламентная операция сформировала полный комплект записей в регистры сведений.

Во-первых, это регистр Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет), содержащий первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.

Во-вторых, это регистр Состояния НМА организаций, отражающий факт принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

В-третьих, это регистр Способы отражения расходов по амортизации НМА, содержащий способ отражения расходов.

В-четвертых, это регистр Счета бухгалтерского учета нематериальных активов, содержащий счет учета 04.01 и счет начисления амортизации 05.

И наконец, это регистр Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет), содержащий способ начисления амортизации, срок полезного использования и ликвидационную стоимость.

Для объекта нематериальных активов НМА2 были изменены элементы амортизации: уменьшен срок полезного использования и определена ликвидационная стоимость. Поэтому для объекта НМА2 регламентной операцией сформирована запись в регистр сведений Элементы амортизации НМА (бухгалтерский учет).

Движения регламентной операции Переход на ФСБУ 14 в регистрах сведений по учету нематериальных активов показаны на Рис. 7.

С временными разницами зарегистрированными в межотчетный период работает специальная регламентная операция Корректировка отложенного налога по ПБУ 18.

В нашем примере объект нематериальных активов НМА3 имел только бухгалтерскую стоимость. В его стоимости были зарегистрированы налогооблагаемые временные разницы, а в бухгалтерском учете было начислено соответствующее отложенное налоговое обязательство. При списании актива списались и все учтенные в нем временные разницы. Уменьшение налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к погашению (уменьшению) отложенных налоговых обязательств (ОНО).

пог ОНО = умен НВР * СТнп = 48 000 руб. * 20% = 9 600 руб. НМА

В результате переклассификации актива был принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов НМА4. Соответственно, объект имеет только бухгалтерскую стоимость. В стоимости объекта зарегистрированы налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 180 000 руб. * 20% = 36 000 руб. НМА

В результате переклассификации актив расходов будущих периодов потерял свою бухгалтерскую стоимость и теперь имеет стоимость только в целях налогообложения прибыли. В его стоимости зарегистрированы вычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 180 000 руб. * 20% = 36 000 руб. РБП

Отложенный налог начисляется и погашается в межотчетный период за счет нераспределенной прибыли организации.

Проводки регламентной операции Корректировка отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 8.

Посмотрим, что изменится в нашем примере в бухгалтерском учете в следующем году.

С января 2024 года амортизация по нематериальным активам начнет рассчитываться уже по-новому. В соответствии с п. 40 ФСБУ 14/2022, начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта нематериальных активов погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта нематериальных активов к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Таким образом амортизация за месяц, при линейном способе, рассчитывается в бухгалтерском учете по следующей формуле:

АМ = (СТбал - СТликв) / СПИост

У объекта НМА2 в бухгалтерском учете изменились элементы амортизации: срок полезного использования и ликвидационная стоимость.

АМ = (480 000 руб. - 48 000 руб.) / 36 мес. = 12 000 руб.

Сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает на 2 000 рублей амортизацию в целях налогообложения прибыли. Регистрируются вычитаемые временные разницы.

Объект НМА4 - это новый объект нематериальных активов, принятый к учету в результате переклассификации актива.

АМ = (180 000 руб. - 0 руб.) / 36 мес. = 5 000 руб.

Объект не имеет стоимости в налоговом учете, поэтому амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, и регистрируются временные разницы.

Справка-расчет и проводки регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР за январь 2024 года показаны на Рис. 9.

Переклассифицированный в нашем примере актив расходов будущих периодов продолжает свою жизнь в целях налогообложения прибыли. Он продолжает списываться, но списывается только в налоговом учете. При этом списываются и временные разницы.

Проводка регламентной операции Списание расходов будущих периодов за январь 2024 года показана на Рис. 10.

Последнее, что мы с Вами посмотрим, это результат проведения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18.

В результате начисления амортизации по объекту нематериальных активов НМА2 признаны 2 000 рублей вычитаемых временных разниц. Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводит признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 2 000 руб. * 20% = 400 руб. НМА

В результате начисления амортизации по объекту нематериальных активов НМА4 уменьшается сумма налогооблагаемых временных разниц (НВР) в стоимости объекта. Следовательно, отложенное налоговое обязательство (ОНО), начисленное в межотчетный период, подлежит частичному погашению.

пог ОНО = умен НВР * СТнп = 5 000 руб. * 20% = 1 000 руб. НМА

Похожая ситуация и с расходом будущих периодов. В результате списания в налоговом учете, уменьшается сумма вычитаемых временных разниц (ВВР). Следовательно, отложенный налоговый актив (ОНО), начисленный в межотчетный период, также подлежит частичному погашению.

пог ОНА = умен ВВР * СТнп = 5 000 руб. * 20% = 1 000 руб. РБП

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в январе 2024 года показаны на Рис. 11.

ЖУРКО Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт