Приобретение неисключительных и исключительных прав в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

В программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, начиная с версии 155, произошли значительные изменения. Они связаны с бухгалтерским и налоговым учетом неисключительных и исключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Во-первых, теперь в справочнике Нематериальные активы и расходы на НИОКР (далее мы будем называть этот справочник просто Нематериальные активы) содержатся сведения не только об исключительных правах — нематериальных активах, но и сведения о неисключительных правах на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Затраты на приобретение прав могут учитываться в бухгалтерском учете по-разному. Поэтому в справочнике появился новый реквизит Порядок учета, который может принимать следующие значения: расходы текущего периода, дебиторская задолженность и нематериальный актив.

Фрагмент элемента справочника Нематериальные активы показан на Рис. 1.

Рис. 1

В целях налогообложения прибыли, затраты на приобретение прав также могут учитываться по-разному. Соответствующий реквизит справочника может принимать следующие значения: нематериальный актив, расходы на НИОКР и прочие расходы.

Настройка порядка учета для целей налогообложения показана на Рис. 2.

Рис. 2

Во-вторых, у документа Поступление появился новый вид операции, который называется Права. Данный вид операции может использоваться в программе как для учета поступлений неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и других результатов интеллектуальной деятельности, так и для приобретения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности — нематериальных активов.

Выбор нового вида операции Права документа Поступление показан на Рис. 3.

Рис. 3

В-третьих, в программе в плане счетов бухгалтерского учета появился новый активный счет 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по приобретению прав на результаты интеллектуальной деятельности. Аналитический учет по данному счету ведется по поставщикам (субконто Контрагенты), основанию расчетов (субконто Договоры) и назначениям использования объекта права (субконто Назначения использования нематериальных активов). Каждый поставщик — элемент справочника Контрагенты. Каждое основание расчетов — элемент справочника Договоры контрагентов. Каждое назначение использования объекта права — элемент нового справочника Назначения использования нематериальных активов. Счет используется в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Стоимость приобретенного права списывается с кредита этого счета в расходы при закрытии месяца, как расходы будущих периодов. Списание производится равномерно в течение срока использования права, пропорционально календарным дням.

Счет бухгалтерского учета 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности» и его характеристики показаны на Рис. 4.

Рис. 4

Чтобы разобраться со всеми вышеперечисленными изменениями в программе, рассмотрим несколько примеров.

Организация Рассвет применяет общий режим налогообложения — метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

03 июля 2024 года организация приобрела неисключительное право на использование программы (лицензию). Стоимость лицензии составляет 24 000 рублей. Срок действия лицензии, установленный договором, составляет 12 месяцев.

Давайте начнем пример с создания и заполнения элемента справочника Нематериальные активы.

Укажем наименование права и срок его действия. Если в организации для целей бухгалтерского учета неисключительные лицензии признаются активом, то в качестве порядка учета необходимо выбрать Дебиторская задолженность.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам. Это мы и укажем в порядке учета для налогового учета.

При таком заполнении элемента справочника, стоимость лицензии в бухгалтерском и налоговом учете учитывается как дебиторская задолженность (аванс поставщику) на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности» и списывается в расходы одинаково равномерно в течение срока использования при закрытии месяца.

При таком варианте учета бухгалтерский и налоговый учет полностью совпадают, поэтому для бухгалтера этот вариант является наиболее простым и предпочтительным.

Заполненный элемент справочника Нематериальные активы показан на Рис. 5.

Рис. 5

Для отражения в программе факта приобретения неисключительного права, воспользуемся документом Поступление с видом операции Права.

В «шапке» документа укажем контрагента-правообладателя и договор с ним.

В табличной части документа выберем подготовленный нами заранее элемент справочника Нематериальные активы и укажем стоимость приобретаемого права (лицензии).

Затем, заполним реквизит Назначение использования. Срок использования будет уже автоматически заполнен, исходя из данных подготовленного нами элемента справочника и даты документа Поступление. При необходимости, этот срок можно изменить. В качестве цели использования мы укажем счет 26 «Общехозяйственные расходы», подразделение — Дирекция и статью затрат с видом Прочие расходы. Во всех наших примерах права, приобретаемые организацией, будут использоваться в целях управления организацией. На основании данного реквизита при проведении документа заполняется элемент справочника Назначения использования нематериальных активов.

При проведении документ, как мы и планировали, учтет в бухгалтерском и налоговом учете стоимость неисключительного права по дебету счета 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности».

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Рис. 6

Давайте рассмотрим еще один пример для случая, когда организация не признает неисключительные права активом для целей бухгалтерского учета и затраты на их приобретение полностью включает в расходы.

03 июля 2024 года организация приобрела неисключительное право на использование программы (лицензию). Стоимость лицензии составляет 12 000 рублей. Срок действия лицензии, установленный договором, составляет 12 месяцев.

Создадим и заполним элемент справочника Нематериальные активы. Укажем наименование права и срок его действия. Если организация не признает неисключительные права активом, то для бухгалтерского учета в качестве порядка учета необходимо выбрать Расходы текущего периода.

В целях налогообложения прибыли в качестве порядка учета возможен только вариант Прочие расходы.

При таком заполнении элемента справочника, затраты на приобретение неисключительного права в бухгалтерском учете полностью включаются в текущие расходы в момент приобретения. В налоговом учете затраты на приобретение права учитываются на счете 76.18 и равномерно списывается в расходы в течение срока использования.

При таком варианте учета бухгалтерский и налоговый учет не совпадают. При использовании в бухгалтерском учете ПБУ 18/02, признаются вычитаемые временные разницы и начисляется отложенный налоговый актив.

Заполненный элемент справочника Нематериальные активы показан на Рис. 7.

Рис. 7

Заполним документ Поступление с видом операции Права.

В табличной части документа выберем подготовленный нами новый элемент справочника Нематериальные активы, укажем стоимость приобретаемого права и заполним назначение использования, которое будет полностью совпадать с ранее заполненным в предыдущем примере.

При проведении документ в бухгалтерском учете учтет стоимость приобретенного неисключительного права в расходах по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете стоимость неисключительного права будет учтена по дебету счета 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности».

Так как организация в бухгалтерском учете применяет ПБУ 18/02, в проводках будут зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 8.

Рис. 8

Теперь давайте рассмотрим два примера на приобретение исключительных прав.

03 июля 2024 года организация приобрела исключительное право на использование базы данных. Стоимость права составляет 240 000 рублей. Приобретенное исключительное право соответствует критериям признания НМА, установленным в п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Исключительное право приобретено полностью готовыми для использования. При принятии к учету в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли установлен срок полезного использования в размере 36 месяцев.

Создадим и заполним элемент справочника Нематериальные активы. В качестве порядка учета для бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли необходимо выбрать Нематериальный актив.

Бухгалтерский и налоговый учет полностью совпадают.

Заполненный элемент справочника Нематериальные активы показан на Рис. 9.

Рис. 9

Для отражения в программе факта приобретения исключительного права также можно использовать документ Поступление с видом операции Права.

В «шапке» документа укажем контрагента-правообладателя и договор с ним.

В табличной части документа выберем подготовленный нами элемент справочника «Нематериальные активы» и укажем стоимость исключительного права.

Заполним реквизит Назначение использования. Укажем установленный при принятии к учету нематериального актива срок полезного использования, а в качестве цели использования укажем счет 26 «Общехозяйственные расходы», подразделение — Дирекция и статью затрат с видом Амортизация. В данном случае на основании этого реквизита при проведении документа заполняются регистры сведений Первоначальные сведения о НМА и НИОКР и Способы отражения расходов по амортизации НМА.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете учтет стоимость исключительного права по дебету счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и сразу же примет нематериальный актив к учету, списав его стоимость с кредита счета 08.05 в дебет счета 04.01 «Нематериальные активы организации».

Кроме бухгалтерских и налоговых проводок документ сформирует все необходимые записи в регистры сведений по учету нематериальных активов.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 10.

Рис. 10

Получите консультацию по учету прав на использование РИД в 1С

Возникли сложности при учете прав на использование результатов интеллектуальной деятельности? Заполните заявку на консультацию и наши специалисты помогут вам!

Получить консультацию

В соответствии с п. 7 ФСБУ 14/2022, организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, соответствующих критериям для признания их НМА, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. При этом затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением этих активов.

В программе, начиная с версии 155, данный лимит указывается в форме настройки программы Учетная политика. По умолчанию, лимит составляет 100 000 рублей, что также соответствует стоимостному критерию амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли. При необходимости лимит стоимости нематериальных активов может быть изменен.

Фрагмент формы настройки Учетная политика показан на Рис. 11.

Рис. 11

Давайте, напоследок, попробуем приобрести исключительное право, стоимостью менее лимита стоимости нематериальных активов, установленного в программе для бухгалтерского учета.

03 июля 2024 года организация приобрела исключительное право на использование базы данных. Приобретенное исключительное право соответствует критериям признания НМА, установленным в п. 4 ФСБУ 14/2022. Срок полезного использования нематериального актива составляет 36 месяцев, а его стоимость составляет 72 000 рублей.

Создадим и заполним элемент справочника Нематериальные активы. В качестве порядка учета для бухгалтерского учета выберем Нематериальный актив.

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам. Поэтому в качестве порядка учета для налогового учета необходимо выбрать Прочие расходы.

Заполненный элемент справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР показан на Рис. 12.

Рис. 12

Заполним документ Поступление с видом операции Права.

В табличной части документа выберем подготовленный нами элемент справочника, укажем стоимость исключительного права и заполним назначение использования, выбрав в качестве статьи затрат статью с видом Прочие расходы.

При проведении документ в бухгалтерском учете учтет стоимость исключительного права по дебету счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов». Но, так как стоимость приобретенного нематериального актива меньше лимита стоимости нематериальных активов, установленного в бухгалтерском учете организации, эта стоимость сразу же будет списана с кредита счета 08.05 в расходы — в нашем примере в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учете затраты на приобретение права учитываются на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности».

Бухгалтерский и налоговый учет не совпадают. Затраты на приобретение исключительного права в бухгалтерском учете полностью включаются в текущие расходы, а в налоговом учете будут списывается в расходы в течение срока использования. Поэтому в проводках регистрируются соответствующие вычитаемые временные разницы.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 13.

Рис. 13

Хочу обратить Ваше внимание, что документ Поступление с видом операции Права при работе с нематериальными активами имеет ряд ограничений. Этот документ может использоваться только в случаях, когда нематериальные активы приобретаются готовыми для использования, для бухгалтерского и налогового учета устанавливаются одинаковые сроки полезного использования и используется линейный способ начисления амортизации. В остальных случаях используются документ Поступление НМА и, далее, документ Принятие к учету НМА.

Давайте посмотрим, как будет списываться стоимость приобретенных организацией прав в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Но в начале давайте подведем итог.

В нашем примере организация приобрела два неисключительных права. Первое, стоимостью 24 000 рублей и сроком действия 12 месяцев, учтено в бухгалтерском и налоговом учете как дебиторская задолженность на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности». Второе, стоимостью 12 000 рублей и сроком действия 12 месяцев, признано в бухгалтерском учете текущим расходом и учтено на счете 76.18 только в налоговом учете. В соответствии с ПБУ 18/02, на счете 76.18 программой зарегистрированы 12 000 рублей вычитаемых временных разниц.

Организация также приобрела два исключительных права. Первое, стоимостью 240 000 рублей и сроком полезного действия 36 месяцев, принято к учету в бухгалтерском и налоговом учете в качестве нематериального актива. Второе, стоимостью 72 000 рублей (стоимость НМА меньше установленного лимита в бухгалтерском учете и стоимостного критерия амортизируемого имущества в НК РФ) и сроком действия 36 месяцев, списано в бухгалтерском учете в текущие расходы, а в налоговом учете учтено на счете 76.18. Соответственно, на счете 76.18 зарегистрированы еще 72 000 рублей вычитаемых временных разниц.

Как мы уже отмечали, счет 76.18 ежемесячно, в течении срока действия права, списывается при закрытии месяца в расходы. Списание производится пропорционально календарным дням. Этим занимается регламентная операция Списание расходов будущих периодов. Давайте посмотрим проводки этой регламентной операции за июль.

Рассчитанные регламентной операцией суммы списываются с кредита счета 76.18 в дебет счета затрат (в нашем примере для всех приобретенных прав в назначении использования мы указывали счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Для неисключительного права с порядком учета в бухгалтерском учете Дебиторская задолженность списание производится одинаково в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма списания составляет 1 906,85 рублей (24 000 руб. / 365 дн. * 29 дн.).

Для неисключительного права с порядком учета в бухгалтерском учете Расход текущего периода списание производится только в налоговом учете. Сумма списания составляет 953,42 рублей (12 000 руб. / 365 дн. * 29 дн.).

Для нематериального актива (менее лимита стоимости) списание производится также только в налоговом учете. Сумма списания составляет 1 906,85 рублей (72 000 руб. / 1095 дн. * 29 дн.).

Проводки регламентной операции Списание расходов будущих периодов показаны на Рис. 14.

Рис. 14

При приобретении прав программа зарегистрировала на счете 76.18 вычитаемые временные разницы в сумме 84 000 рублей. Регламентная операция Списание расходов будущих периодов списала 2 860,27 рублей временных разниц. Таким образом, на конец месяца на счете зарегистрировано 81 139,73 рублей вычитаемых временных разниц.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 81 139,73 руб. * 20% = 16 227,95 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 15.

Рис. 15

Со следующего месяца после принятия к учету, а именно с августа, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли начнется начисление амортизации по приобретенному организацией и принятому к учету нематериальному активу.

Так как нематериальный актив имеет в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли одинаковую стоимость и одинаковый срок полезного использования, и амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете полностью совпадают.

Ам = СТп / СПИ = 240 000 руб. / 36 мес. = 6 666.67 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР показана на Рис. 16.

Рис. 16

В следующем месяце, августе, продолжится списание стоимости приобретенных прав с кредита счета 76.18 в дебет счета затрат.

Для неисключительного права с порядком учета в бухгалтерском учете Дебиторская задолженность сумма списания в бухгалтерском и налоговом учете составит 2 038,36 рублей (24 000 руб. / 365 дн. * 31 дн.).

Для неисключительного права с порядком учета в бухгалтерском учете Расход текущего периода сумма списания в налоговом учете составит 1 019,18 рублей (12 000 руб. / 365 дн. * 31 дн.).

Для нематериального актива (менее лимита стоимости) сумма списания в налоговом учете составит 2 038,36 рублей (72 000 руб. / 1095 дн. * 31 дн.).

Проводки регламентной операции Списание расходов будущих периодов показаны на Рис. 17.

Рис. 17

Регламентная операция Списание расходов будущих периодов списала вместе с расходами и временные разницы на сумму 3 057,54 рублей. Уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР) приводит к уменьшению (погашению) отложенных налоговых активов (ОНА).

Умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 3 057,73 руб. * 20% = 611,51 руб.

Отложенный налоговый актив будет полностью погашен при полном списание расходов со счета 76.18.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 18.

Рис. 18