Расходы на уплату торгового сбора при УСН

Учет уплаченного торгового сбора для определения расходов, уменьшающих сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу), рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО "Синяя акация" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".

С 1 июля организация уплачивает торговый сбор в отношении торговли через объект стационарной торговли с торговым залом.

Объект расположен в Западном административном округе г. Москвы, его площадь составляет 100 м2.

Законом города Москвы от 17.12.2014 №62 для этого вида деятельности ставка торгового сбора установлена в размере: 600 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 м2, и 50 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 50 м2

Торговый сбор в отношении объекта обложения составляет 32500 руб. (600 руб. х 50 м2 + 50 руб. х 50 м2).

Торговый сбор за 3 квартал 2016 г. уплачен 25 октября 2016 г.

Торговый сбор за 4 квартал 2016 г. уплачен 25 января 2017 г.

Доля доходов по деятельности на торговом сборе:

• июле 2016 - 1,07400 %:;
• в августе 2016 - 5,73679 %;
• в сентябре 2016 - 6,68152 %;
• в октябре 2016 - 9,89361 %:;
• в ноябре 2016 - 10,64717 %;
• в декабре 2016 - 11,37294 %.

В организации работает три сотрудника с должностным окладом 50000 руб. Сотрудники заняты во всех видах деятельности организации.

Сведения о начислении страховых взносов с 1 июля:

июль 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00 август 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00 сентябрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00 октябрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00 ноябрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00 декабрь 2016 33000.00 4350.00 7650.00 300.00

Сведения об уплате страховых взносов с 1 июля:

Информация о торговом объекте, использование которого признается объектом обложения торговым сбором, в программе указывается в справочнике "Торговые точки" (рис. 1):

Начисление торгового сбора производится регламентной операцией "Расчет торгового сбора", включаемой в перечень операций закрытия месяца в последнем месяце каждого квартала, в котором организация, согласно информации в справочнике "Торговые точки", использовала объект обложения торговым сбором (рис. 2):

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по торговому сбору в программе предназначен счет 68.13 "Торговый сбор".

Начисление торгового сбора отражается проводкой по дебету счета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность", статья затрат "Торговый сбор" и кредиту счета 68.13, виды платежей в бюджет (фонды) "Налог (взносы): начислено/уплачено" (рис. 3):

Перечисление торгового сбора в программе отражается с помощью документа "Списание с расчетного счета", вид  операции "Уплата налога" (рис. 4):

Расходы на уплату торгового сбора, уменьшающие сумму налога (авансового платежа по налогу), определяются при выполнении регламентной операции "Расчет налога УСН" в последнем месяце каждого отчетного периода и в последнем месяце налогового периода (рис. 5):

Торговый сбор уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу) только по тому виду предпринимательской деятельности, в отношении которого он установлен.

Для налогоплательщиков УСН с объектом налогообложения "доходы" сумма налога (авансового платежа по налогу) по виду предпринимательской деятельности на торговом сборе исчисляется как произведение суммы доходов по этому виду деятельности на ставку налога.

В программе реализован механизм раздельного учета доходов по деятельности на торговом сборе и остальных доходов.

Деятельность, к которой относятся доходы, указывается в документах реализации, в банковских и кассовых документах с видом операции "Оплата от покупателя".

При продаже товаров в рамках вида деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, в документах реализации в поле "Доходы в НУ" указывается значение "Деятельность на торговом сборе" (рис. 6):

При получении авансов и предоплаты под предстоящую поставку товаров по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, в документах "Поступление на расчетный счет" и "Поступление наличных" в поле "Аванс в НУ" указывается значение "Доход от деятельности на торговом сборе" (рис. 7):

В регистре "Книга учета доходов и расходов (раздел I)" доходы от деятельности на торговом сборе учитываются в отдельном ресурсе (рис. 8):

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.21 НК РФ торговый сбор уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу) в дополнение в суммах уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Таким образом, для определения суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), нужно знать сумму расходов по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, относящихся к деятельности на торговом сборе.

Порядок определения этих сумм приведен в статьях:

• Расходы на уплату страховых взносы в ПФР, ФСС и ФОМС
• Расходы на выплату пособий за первые три дня нетрудоспособности за счет работодателя
• Пособия за первые три дня нетрудоспособности, покрываемые страховыми выплатами по договорам добровольного личного страхования

Информация о суммах, предусмотренных пунктами 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающих сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период, в программе приводится в справке-расчете для регламентной операции "Расчет налога УСН" (рис. 9):

Для рассматриваемого примера торговый сбор за 3 квартал 2016 г., начисленный в размере 32500 руб., уплачен 25 октября 2016 г., поэтому при определении суммы авансового платежа за 9 месяцев 2016 г. она не учитывается (рис. 10):

Торговый сбор за 4 квартал 2016 г., начисленный в размере 32500 руб., уплачен 25 января 2017 г., поэтому при определении суммы налога за 2016 г. учитывается только сумма уплаченного торгового сбора за 3 квартал 2016 г. (рис. 11).

Как это следует из справки-расчета, для рассматриваемого примера уплаченный торговый сбор учитывается не полностью, а лишь в сумме, уменьшающей налог по облагаемой торговым сбором деятельности, до нуля.

Торговый сбор, уплаченный за 4 квартал 2016 г., будет учтен при определении суммы авансового платежа по налогу за 1 квартал 2017 г.