Пн - Пт 9:00 - 18:30
Москва, ул. Азовская, д.6, корп. 3, эт.3, оф.302.
Заказать звонок

Распределение прибыли между обособленными подразделениями в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП

05.12.2023

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП, начиная с релиза 144, появилась возможность использовать среднесписочную численность работников при определении доли обособленных подразделений для расчета налога на прибыль по субъектам Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 288 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В тоже время в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

До выхода 144 релиза программы, при определении доли обособленных подразделений для расчета налога на прибыль по субъектам РФ, в программе использовались только расходы на оплату труда. Чтобы разобраться с новыми возможностями программы, давайте рассмотрим конкретный пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация имеет два подразделения: Основное подразделение (главный офис) и Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс.

Давайте посмотрим, как в программе происходит определение доли прибыли приходящейся на обособленные подразделения при использовании в расчетах суммы расходов на оплату труда. Нас будет интересовать первый квартал 2023 года.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, удельный вес расходов на оплату труда и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей расходов на оплату труда и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Начнем с оплаты труда. В нашем примере вся оплата труда в организации начисляется на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 за первый квартал показан на Рис. 1.

Рис. 1

Удельный вес расходов на оплату труда определяется просто. Это отношение суммы расходов на оплату труда в обособленном подразделении к сумме расходов на оплату труда по организации в целом.

Для основного подразделения, то есть для организации без обособленного подразделения, удельный вес, рассчитанный исходя из расходов на оплату труда, составляет 0,625 (900 000 руб. / 1 440 000 руб.).

Для обособленного подразделения удельный вес, рассчитанный исходя из расходов на оплату труда, составляет 0,375 (540 000 руб. / 1 440 000 руб.).

Перейдем к амортизируемому имуществу. На балансе организации по основному подразделению и по обособленному подразделению числятся основные средства. В нашем примере стоимость амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли соответствует стоимости этого имущества в бухгалтерском учете.

Для расчета доли прибыли используется средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период. Остаточная стоимость основных средств по каждому подразделению и по организации в целом на начало и конец трех первых месяцев года (первый квартал) показана на Рис. 2.

Рис. 2

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается сложнее. Вначале надо рассчитать среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества. Она рассчитывается, как сумма остаточных стоимостей на начало каждого месяца с начала года до текущего месяца плюс остаточная стоимость на конец текущего месяца, и все это делится на количество месяцев с начала года, включая текущий, плюс 1.

Таким образом, средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации без обособленного подразделения за первый квартал составляет 1 425 000 рублей ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.) / (3 + 1)).

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по обособленному подразделению составляет 1 140 000 рублей ((1 200 000 руб. + 1 160 000 руб. + 1 120 000 руб. + 1 080 000 руб.) / (3 + 1)).

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом составляет 2 565 000 рублей ((2 700 000 руб. + 2 610 000 руб. + 2 520 000 руб. + 2 430 000 руб.) / (3 + 1)).

Следовательно, для организации без обособленного подразделения, удельный вес, рассчитанный исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества, составляет 0,5555555555555556 (1 425 000 руб. / 2 565 000 руб.). Удельный вес рассчитывается в программе очень точно, с точностью до семнадцатого знака после запятой. Калькулятор у меня на компьютере имеет точность до шестнадцатого знака, но я думаю это нам сильно не помешает.

Для обособленного подразделения удельный вес, составляет 0,4444444444444444 (1 140 000 руб. / 2 565 000 руб.).

Теперь нам осталось рассчитать долю прибыли. Доля прибыли рассчитывается, как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Для организации без обособленного подразделения, доля прибыли в нашем примере составляет 0,5902777777777778 ((0,625 + 0,5555555555555556) / 2).

Для обособленного подразделения доля прибыли составляет 0,4097222222222222((0,375 + 0,4444444444444444) / 2).

Для сверки наших расчетов с расчетами программы воспользуемся Справкой-расчетом распределения прибыли по бюджетам субъектов РФ.

Обратите внимание, под заголовком справки-расчета появилась новая строка, которая совершенно справедливо отмечает, что в нашем примере доля прибыли определяется исходя из расходов на оплату труда и стоимости амортизируемого имущества. В табличной части справки-расчета появилась новая графа с названием «Среднесписочная численность с начала года», она будет интересовать нас немного позже. Показатели справки соответствуют нашим расчетам.

Справка-расчет за первый квартал 2023 года показана на Рис. 3.

Рис. 3

В соответствии, с рассчитанной долей прибыли, регламентная операция Расчет налога на прибыль определяет налоговые базы по обособленным подразделениям и рассчитывает соответствующие суммы налога. Для каждого обособленного подразделения и для организации без учета обособленных подразделений регламентная операция для регионального бюджета формирует в бухгалтерском учете проводки по кредиту счета 68.04.1 «Налог на прибыль. Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» по месту регистрации в налоговом органе. Сумма налога для уплаты в федеральный бюджет, как и положено, начисляется к уплате по месту регистрации организации.

Проводки регламентной операции показаны на Рис. 4.

Рис. 4

Проводки по начислению налога на прибыль к уплате формируются регламентной операцией ежемесячно, но формируются с учетом того, что налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Давайте самостоятельно рассчитаем налог в региональный бюджет и проверим программу.

В нашем примере, в соответствии с учетом в целях налогообложения прибыли, который ведется в программе, налоговая база за первый квартал 2023 года составляет 855 120 рублей. Это кредитовое сальдо по счету 99.01.1 «Прибыли и убытки» по налоговому учету.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 показана на Рис. 5.

Рис. 5

Рассчитаем налоговую базу и сумму налога (округленные до целых рублей) в региональный бюджет по организации без обособленных подразделений:

Налоговая база = 855 120 руб. * 0,59027777777777778 = 504 758 руб.

Налог = 504 758 руб. * 17% = 85 809 руб.

Рассчитаем налоговую базу и сумму налога по обособленному подразделению:

Налоговая база = 855 120 руб. * 0,40972222222222222 = 350 362 руб.

Налог = 350 362 руб. * 17% = 59 562 руб.

Для проверки исчисленных сумм налога за первый квартал 2023 года сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.1.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.04.1 в части регионального бюджета показана на Рис. 6.

Рис. 6

Рассчитанные регламентной операцией при закрытии последнего месяца квартала доли прибыли для обособленных подразделений используются при автоматическом заполнении Декларации по налогу на прибыль. Они используются, как значения Строки 040 «Доля налоговой базы (%)» Приложения 5 к Листу 02, для расчета налоговой базы и, следовательно, для расчета налога. Только в декларации доля налоговой базы представлена в виде процента.

Как мы видим, суммы налога, исчисленные в декларации, полностью совпадают с суммами налога, начисленными к уплате в бухгалтерском учете по кредиту счета 68.04.1.

Страницы Приложения 5 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль показаны на Рис. 7.

Рис. 7

Как мы уже говорили в начале статьи, в программе, наконец, добавлена возможность при определении доли обособленных подразделений для расчета налога на прибыль по субъектам РФ использовать среднесписочную численность работников. Поэтому, в форме Настройки налогов и отчетов на закладке Налог на прибыль появилась новая настройка Показатель распределения прибыли между обособленными подразделениями. Это переключатель, который имеет два значения: Расходы на оплату труда и Среднесписочная численность. Переключатель, естественно, установлен в положение Расходы на оплату труда.

Давайте посмотрим и разберемся, как в программе происходит определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, при использовании в расчетах среднесписочной численности работников. Этот пример мы выполним опять в первом квартале 2023 года. Для этого установим в настройках переключатель в положение Среднесписочная численность и перезакроем три первых месяца 2023 года.

Форма Настройки налогов и отчетов показана на Рис. 8.

Рис. 8

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, удельный вес среднесписочной численности работников определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Откуда программа берет фактические показатели среднесписочной численности работников? Если учет зарплаты и кадровый учет ведутся в этой программе, то среднесписочная численность рассчитывается исходя из данных кадрового учета.

В нашем примере, в основном подразделении (организация без обособленных подразделений) на начало года числятся 3 работника, в обособленном подразделении на начало года числятся 6 работников.

Список работников организации с разбивкой по подразделениям показан на Рис. 9.

Рис. 9

За первый квартал 2023 года в нашем примере произошло только одно интересующее нас кадровое изменение. 31 января был уволен сотрудник обособленного подразделения Ежиков (январь сотрудник полностью отработал).

Список кадровых документов с типом Увольнение показан на Рис. 10.

Рис. 10

Удельный вес среднесписочной численности работников рассчитывается, как отношение среднесписочной численности работников с начала года в обособленном подразделении к среднесписочной численности работников с начала года по организации в целом.

Среднесписочная численность работников за период с начала года определяется путем суммирования среднесписочной численности за каждый месяц и деления полученной суммы на число месяцев в периоде.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Давайте рассчитаем среднесписочную численность работников за первый квартал. В нашем примере случилось так, что единственное изменение численности работников (увольнение) произошло на начало месяца, и поэтому для определения среднесписочных численностей работников за месяцы нам не требуются расчеты.

Для основного подразделения, то есть для организации без обособленного подразделения, среднесписочная численность работников за первый квартал составляет 3,00 работника ((3,00 раб. + 3,00 раб. + 3,00 раб.) / 3 мес.).

Для обособленного подразделения, среднесписочная численность работников за первый квартал составляет 5,33 работника ((6,00 раб. + 5,00 раб. + 5,00 раб.) / 3 мес.).

Для организации в целом, среднесписочная численность работников за первый квартал составляет 8,33 работника ((9,00 раб. + 8,00 раб. + 8,00 раб.) / 3 мес.).

Для организации без обособленного подразделения, удельный вес, рассчитанный исходя из среднесписочной численности работников за первый квартал, составляет 0,3601440576230492 (3,00 раб. / 8,33 раб.).

Для обособленного подразделения, удельный вес составляет 0,6398559423769508 (5,33 раб. / 8,33 раб.).

Рассчитаем долю прибыли. Теперь, во второй части нашего примера, доля прибыли рассчитывается, как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Для организации без обособленного подразделения, доля прибыли в нашем примере составляет 0,4578498065893024 ((0,3601440576230492 + 0,5555555555555556) / 2).

Для обособленного подразделения доля прибыли составляет 0,5421501934106976 ((0,6398559423769508 + 0,4444444444444444) / 2).

Для сверки расчетов опять воспользуемся Справкой-расчетом распределения прибыли по бюджетам субъектов РФ.

Строка под заголовком справки-расчета отмечает, что доля прибыли определяется исходя из среднесписочной численности работников и стоимости амортизируемого имущества. Среднесписочная численность с начала года соответствует данным нашего кадрового учета. Значения долей прибыли соответствуют нашим расчетам.

Справка-расчет за первый квартал 2023 года показана на Рис. 11.

Рис. 11

Если учет зарплаты и кадровый учет ведутся во внешней программе, среднесписочная численность рассчитывается программой по данным документа Статистика персонала. Документ содержит среднесписочную численность работников организации за месяц с разбивкой по подразделениям. Для расчета программой среднесписочной численности работников за период с начала года требуются документы Статистика персонала за каждый месяц периода.

Пример документа Статистика персонала за январь 2023 года показан на Рис. 12.

Рис. 12

Рассчитаем налоговую базу и сумму налога в региональный бюджет по организации без обособленных подразделений:

Налоговая база = 855 120 руб. * 0,45784980658930239 = 391 517 руб.

Налог = 391 517 руб. * 17% = 66 558 руб.

Рассчитаем налоговую базу и сумму налога по обособленному подразделению:

Налоговая база = 855 120 руб. * 0,54215019341069761 = 463 603 руб.

Налог = 463 603 руб. * 17% = 78 813 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.04.1 в части регионального бюджета показана на Рис. 13.

Рис. 13

Перезаполним Декларацию по налогу на прибыль. Суммы налога в декларации полностью совпадают с суммами налога, начисленными к уплате в бухгалтерском учете по кредиту счета 68.04.1.

Обратите внимание, мы в нашем примере всего лишь изменили показатель распределения прибыли между обособленными подразделениями с удельного веса расходов на оплату труда на удельный вес среднесписочной численности работников, и у нас очень заметно изменились суммы налога в Приложения 5 к Листу 02.

Для организации без обособленных подразделений сумма налога при старом показателе составляла 85 809 рублей, при новом показателе заметно уменьшилась и составляет 66 558 рублей.

Для обособленного подразделения сумма налога при старом показателе составляла 59 562 рублей, при новом показателе, наоборот, заметно увеличилась до 78 813 рублей.

Это связано с тем, что в нашем примере, в обособленном подразделении трудится гораздо больше работников, чем в главном офисе, но вот уровень оплаты труда в обособленном подразделении заметно ниже, чем в Москве.

Страницы Приложения 5 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль показаны на Рис. 14.

Рис. 14

Как мы убедились, при использовании для определения доли прибыли удельного веса среднесписочной численности работников, программа работает корректно. Поэтому налогоплательщики, использующие для ведения учета программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП, в следующем 2024 году могут смело использовать этот показатель.

ЖУРКО Максим

Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт