Учет НДС при УСН с применением ставки 5% или 7% в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ внес изменения во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Закон отменил повышенные ставки налога УСН. С 2025 года применяются только основные ставки: 6% при объекте налогообложения «доходы» и 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

В то же время, закон обязал организации и ИП, применяющие УСН, уплачивать НДС. Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС в случае, если за предшествующий налоговый период (год) сумма их доходов не превысила 60 миллионов рублей.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и ИП, применяющие УСН, вправе уплачивать НДС по одной из следующих ставок:

• по ставке 5%, если сумма доходов за предшествующий год не превысила 250 миллионов рублей;
• по ставке 7%, если сумма доходов за предшествующий год превысила 250 миллионов рублей, но не превысила 450 миллионов рублей.

При этом суммы НДС, предъявленные продавцами покупателям, плательщикам УСН, применяющим указанные ставки НДС, учитываются в стоимости приобретаемых ими товаров (работ, услуг), то есть не принимаются к вычету.

Кроме того, организации и ИП, применяющие УСН, могут использовать ставку НДС 20%. В этом случае они имеют право на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

В программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в настройках программы добавлена возможность указать, какая ставка НДС будет применяется организацией или ИП, применяющими УСН, с 01.01.2025 года при превышении ими за 2024 год суммы доходов в 60 млн. рублей. А начиная с версии 3.0.165 разработчиками программы уже поддержан учет НДС при применении УСН.

Давайте разберемся, как в программе организован учет НДС, при применении УСН. Организации и ИП, выбравшие ставку НДС 20%, вправе принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками. Учет НДС при УСН со ставкой НДС 20% практически аналогичен учету НДС, при применении общей системы налогообложения. Поэтому сегодня нас будет интересовать учет НДС при применении особых ставок налогообложения 5% и 7%. А теперь рассмотрим конкретный пример.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Организация занимается оптовой продажей товаров. Сумма доходов, полученных организацией за 2024 год, составляет 80 000 000 рублей.

Первое, что потребуется организациям и ИП, применяющим УСН, для того чтобы вести учет НДС в 2025 году — это выбрать ставку НДС в настройках программы.

Сумма доходов организации за 2024 год превысила 60 млн. рублей, но не превысила 250 млн. рублей. Следовательно, в 2025 году организация вправе применять ставку НДС в размере 5% без права вычета или применять ставку НДС в размере 20% с правом принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). В нашем примере организация приняла решения выбрать ставку НДС в размере 5%.

В программе в настройке Настройка налогов и отчетов на закладке Система налогообложения надо указать, что организация совместно с основной системой налогообложения (УСН) является плательщиком НДС. Для этого необходимо включить флажок НДС. Данная настройка должна применяться в программе, начиная с января 2025 года.

Закладка Система налогообложения настройки Настройка налогов и отчетов показана на Рис. 1.

Рис. 1

После включения вышеуказанного флажка, программа предложит перейти на закладку НДС для выбора ставки налогообложения.

Сообщение программы показано на Рис. 2.

Рис. 2

На закладке НДС настройки Настройка налогов и отчетов программа напомнит бухгалтеру о соответствующих нормах законодательства, о важности правильного выбора ставки НДС (выбранная ставка НДС будет применяться не менее 12 кварталов — 3 года), предложит ознакомиться со статьей «Как выбрать выгодную ставку НДС для УСН с 2025 года» и предложит калькулятор «Сравнение режимов налогообложения».

Выбор ставки НДС осуществляется в программе с помощью переключателя Начислять НДС по ставке. В нашем примере мы выбираем ставку 5%. Настройка должна применяться в программе, начиная с января 2025 года.

Закладка НДС настройки Настройка налогов и отчетов показана на Рис. 3.

Рис. 3

С января 2025 года организация становится плательщиком НДС. Посмотрим, что изменится в ее учете. Учет при применении ставок НДС 5% и 7% совершенно идентичен.

Начнем наш пример с поступления товара.

13 января 2025 года организация приобрела у поставщика 100 единиц товара на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20% (20 000 рублей). Товары были полностью оплачены поставщику 10 января 2025 года.

Как мы уже отмечали, при применении ставок НДС 5% и 7%, суммы НДС, предъявленные продавцами, к вычету не принимаются, а как и ранее, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Поэтому можно сказать, что в документах программы, связанных с поступлением товаров (работ, услуг), для нашей организации ничего не изменилось.

Для отражения факта поступления товара в программе используется документ Поступление с видом операции Товары.

В «шапке» документа указывается контрагент — поставщик, договор с ним и счета расчетов. Указывается вариант расчета НДС (НДС в сумме или НДС сверху). Флажок НДС включать в стоимость должен быть включен.

В табличной части выбирается приобретенный товар, указывается его количество, цена, ставка НДС и счет учета 41.01 «Товары на складах».

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура (УПД), при этом указываются его реквизиты: номер и дата.

При проведении документ в бухгалтерском учете оприходует товар по стоимости, включающей сумму предъявленного НДС по дебету счета 41.01 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как товар предварительно оплачен поставщику, в бухгалтерском учете производится зачет аванса (Дт 60.01 — Кт 60.02).

Документ Поступление и его бухгалтерские проводки показаны на Рис. 4.

Рис. 4

При применении УСН, для определения в целях налогообложения доходов и расходов и, в конечном итоге, для расчета суммы налога в программе используются специальные регистры накопления.

С помощью регистра накопления Расходы при УСН программа определяет сумму расходов и момент их признания. Так как при применении ставок НДС 5% и 7%, входящий НДС по-прежнему включается в стоимость товаров (работ, услуг), расходы для УСН не изменились. Сумма расходов все также включает в себя сумму НДС.

Регистр Расходы при УСН — это еще не расходы. Это — потенциальные расходы. Для того, чтобы расходы были признаны в целях налогообложения, необходимо, чтобы были выполнены определенные условия. Так товар должен быть оприходован, оплачен поставщику и реализован. Для отслеживания выполнения данных условий, в регистре существует реквизит Статус оплаты расходов. При оприходовании товара статус оплаты получил значение Не списано, не оплачено. Так как при проведении документа произошел зачет аванса, статус оплаты товара получил новое значение — Не списано. Теперь для признания расходов товар нужно только списать (то есть продать).

Записи регистра накопления Расходы при УСН показаны на Рис. 5.

Рис. 5

С 2025 года организации на УСН, обязанные уплачивать НДС, должны начислять НДС при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг. Также, они должны начислять НДС и при получении авансов от покупателей.

Продолжим наш пример. 13 января 2025 года на расчетный счет организации поступил аванс от покупателя за товары в сумме 210 000 рублей.

Для отражения факта поступления аванса в программе используется документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

В документе указывается контрагент — покупатель, сумма поступивших денежных средств и обязательно ставка НДС. С 2025 года организации и ИП, применяющие НДС при УСН, в документах поступления денежных средств должны выделять НДС. Это необходимо для правильного расчета доходов. Доходы при УСН теперь уменьшаются на суммы НДС, предъявленные покупателям. В нашем случае, при использовании ставки 5%, сумма выделенного НДС составляет 10 000 рублей.

При проведении документ в бухгалтерском учете сформирует проводку на сумму полученной предоплаты по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Документ Поступление на расчетный счет и его бухгалтерская проводка показаны на Рис. 6.

Рис. 6

Теперь давайте посмотрим, что произошло при проведении документа в регистрах по УСН.

В соответствии с кассовым методом, аванс, полученный от покупателя, признается для УСН доходом. Поэтому в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел 1), записи которого представляют из себя строки соответствующей книги, сформировалась запись о признании дохода. Сумма дохода составляет 200 000 рублей, так как предъявленный покупателю НДС в сумме 10 000 рублей исключен из дохода.

Запись регистра накопления Книга учета доходов и расходов (раздел 1) показана на Рис. 7.

Рис. 7

При получении аванса налогоплательщик должен выставить счет-фактуру и начислить НДС.

Для этого в программе необходимо сформировать документ Счет-фактура выданный на аванс. Документ удобно создать на основании документа Поступление на расчетный счет или с помощью специальной обработки Регистрация счетов-фактур на аванс. В нашем случае в документе используется расчетная ставка НДС 5/105. Код вида операции — 02 Авансы полученные.

При проведении документ в бухгалтерском учете начислит НДС в сумме 10 000 рублей по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Документ Счет-фактура выданный на аванс и его бухгалтерская проводка показаны на Рис. 8.

Рис. 8

Суммы начисленного НДС регистрируются в Книге продаж по учету НДС. Поэтому документ Счет-фактура выданный на аванс сформирует записи в регистр накопления НДС Продажи. Записи данного регистра представляют из себя записи Книги продаж. Для авансов есть небольшая особенность — данные для одной строки Книги продаж содержаться в двух записях регистра: первая запись содержит суммовые показатели, вторая запись содержит реквизиты документа оплаты.

Записи регистра накопления НДС Продажи показаны на Рис. 9.

Рис. 9

Товары были отгружены покупателю 27 января 2025 года. Как мы уже говорили, с 2025 года организации и ИП, применяющие НДС при УСН, должны при реализации товаров (работ, услуг) начислять НДС.

Для отражения факта отгрузки товаров покупателю в программе используется документ Реализация с видом операции Товары.

В «шапке» документа указывается контрагент — покупатель и договор с ним. Указывается удобный вариант расчета НДС (НДС в сумме или НДС сверху). Выбранный вариант запоминается и автоматически используется в следующих документах реализации.

В табличной части документа указываются реализуемые товары, их количество, цена и ставка НДС. Счета учета в настроенной программе устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа покупателю выставляется счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД), который совмещает в себе счет-фактуру и товарную накладную.

При проведении документ в бухгалтерском учете спишет стоимость реализованного товара (120 000 рублей) с кредита счета 41.01 в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж». Начислит выручку (210 000 рублей) по кредиту счета 90.01.1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Начислит НДС к уплате (10 000 рублей) по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость». Так как товар предварительно был оплачен покупателем, в бухгалтерском учете будет произведен зачет аванса (Дт 62.02 — Кт 62.01).

Документ Реализация и его бухгалтерские проводки показаны на Рис. 10.

Рис. 10

Также документ сформирует запись в регистр накопления НДС Продажи — то есть сделает запись в Книгу продаж.

Запись регистра накопления НДС Продажи показана на Рис. 11.

Рис. 11

Будут признаны расходы в целях налогообложения.

Товары, оплаченные поставщику, были отгружены покупателю. В регистре Расходы при УСН произошло окончательное списание записи по потенциальным расходам, относящимся к реализуемым товарам. Соответственно, в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел 1) сформирована запись о расходах на сумму себестоимости реализованных товаров (120 000 рублей).

Записи регистров накопления Расходы при УСН и Книга учета доходов и расходов (раздел 1) показаны на Рис. 12.

Рис. 12

Получите консультацию по учету НДС при УСН

Узнайте, как правильно вести учет НДС со ставками 5% и 7% в 1С: Бухгалтерия 8 редакции 3.0. Наши эксперты готовы помочь разобраться во всех нюансах!

Получить консультацию

Организации и ИП, применяющие НДС при УСН и ставку НДС в размере 5% или 7%, не только начисляют НДС, но в некоторых случаях могут принимать его к вычету. Суммы НДС, принятые к вычету, регистрируются в Книге покупок.

При использовании вышеназванных ставок, НДС принимается к вычету в трех случаях: при возврате товаров покупателем, при зачете или возврате полученного аванса и при уменьшении стоимости реализованных товаров (работ, услуг). В нашей статье мы рассмотрим два первых случая, так как третий случай достаточно редкий.

Продолжим наш пример. 7 февраля 2025 года покупатель вернул организации 5 единиц отгруженного ему товара. Если покупатель возвращает товар или его часть, то НДС с уменьшения реализации принимается к вычету.

Для отражения возврата товара покупателем в программе используется документ Возврат с видом операции Товары. Документ удобно создать на основании документа Реализация.

В табличной части документа указывается возвращаемый товар, его количество, цена и ставка НДС. Счета учета устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа покупателю выставляется корректировочный счет-фактура или универсальный корректировочный документ (УКД).

При проведении документ в бухгалтерском учете сторнирует расходы, начисленные при реализации (Дт 90.02.1 — Кт 41.01), на стоимость товаров, возвращенных покупателем (6 000 рублей), и выручку от реализации (Дт 62.01 — Кт 90.01.1) на сумму 10 500 рублей. Задолженность перед покупателем на сумму 10 500 рублей, возникшая в результате сторно, переносится на счет 62.02 (Дт 62.02 — Кт 62.01).

В части НДС программа поступит следующим образом. Сторнирует сумму НДС (500 рублей), относящуюся к возвращенным товарам, и при этом учтет ее на счете 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (Дт 90.03 — Кт 19.03). Следующей проводкой программа примет учтенную сумму НДС к вычету (Дт 68.02 — Кт 19.03).

Документ Возврат и его бухгалтерские проводки показаны на Рис. 13.

Рис. 13

В результате возврата товара сумма НДС к уплате уменьшается на 500 рублей. Суммы НДС, принятые к вычету, регистрируются в Книге покупок. Поэтому при проведении документ сформирует запись в регистр накопления НДС Покупки. Записи данного регистра представляют из себя записи Книги покупок.

Запись регистра накопления НДС Покупки показана на Рис. 14.

Рис. 14

В результате возврата товара, на 6 000 рублей уменьшатся и расходы в целях УСН. Возвращенные товары снова оприходуются в регистре накопления Расходы при УСН, а в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел 1) будет сформирована запись по расходам со знаком минус (сторно).

Записи регистров накопления Расходы при УСН и Книга учета доходов и расходов (раздел 1) показаны на Рис. 15.

Рис. 15

Для возврата денежных средств покупателю необходимо будет сформировать в программе документ Списание с расчетного счета с видом операции Возврат покупателю.
В документе указывается возвращаемая организацией покупателю сумма денежных средств (10 500 рублей). Надо обязательно указать ставку НДС и, таким образом, выделить сумму НДС (500 рублей).

Документ Списание с расчетного счета и его бухгалтерская проводка показаны на Рис. 16.

Рис. 16

При возврате денежных средств покупателю произойдет уменьшение доходов, признанных в целях УСН. В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел 1) будет сформирована запись о доходах со знаком минус (сторно) на сумму 10 000 рублей, так как возвращаемый покупателю НДС в сумме 500 рублей будет исключен из суммы дохода.

Запись регистра накопления Книга учета доходов и расходов (раздел 1) показана на Рис. 17.

Рис. 17

Налогоплательщик начисляет НДС при получении аванса и начисляет НДС при отгрузке товара. Получается, что НДС начислен дважды. Поэтому налогоплательщик после отгрузки имеет право принять ранее начисленный НДС с аванса к вычету.

Для этого необходимо, всего лишь, сформировать в программе в конце квартала регламентный документ по НДС Формирование записей книги покупок.

При использовании организациями и ИП, применяющими НДС при УСН, ставки НДС в размере 5% или 7%, документ используется для двух целей: для принятия к вычету НДС по полученным авансам и для принятия к вычету сумм НДС при корректировке стоимости реализации в меньшую сторону. Поэтому в документе используется две закладки.

Табличная часть документа заполняется автоматически с помощью соответствующей кнопки. Документ определяет, что произошел зачет аванса, проверяет был ли начислен при получении аванса НДС, и рассчитывает, в зависимости от суммы зачета, сумму НДС, подлежащую вычету. В нашем примере произошел полный зачет аванса, поэтому вся сумма НДС, начисленная при получении аванса, подлежит вычету.

При проведении документ в бухгалтерском учете спишет сумму НДС (10 000 рублей) с кредита счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» в дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Документ Формирование записей книги покупок и его бухгалтерская проводка показаны на Рис. 18.

Рис. 18

Также документ сформирует запись в регистр накопления НДС Покупки — то есть сделает запись в Книгу покупок.

Запись регистра накопления НДС Покупки показана на Рис. 19.

Рис. 19

Давайте сформируем Книгу продаж и Книгу покупок за первый квартал 2025 года и проверим правильность учета НДС в нашем примере.

Книга продаж содержит две строки. В каждой строке сумма начисленного НДС составляет 10 000 рублей. В первой строке код вида операции имеет значение 02-Авансы полученные. Это НДС, начисленный организацией при получении аванса. Во второй строке код вида операции имеет значение 01-Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненных к ней. Это НДС, начисленный организацией при отгрузке товаров покупателю. Общая сумма начисленного НДС составляет 20 000 рублей.

Фрагмент отчета Книга продаж показан на Рис. 20.

Рис. 20

Книга покупок также содержит две строки. В первой строке код вида операции имеет значение 22-Возврат, зачет авансовых платежей. Принимаемая к вычету сумма НДС составляет 10 000 рублей. Это — принятый к вычету НДС с аванса. Во второй строке код вида операции имеет значение 18-Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения. Принимаемая к вычету сумма НДС составляет 500 рублей. Это — принятый к вычету НДС при возврате товаров покупателем. Общая сумма принятого к вычету НДС составляет 10 500 рублей.

Фрагмент отчета Книга покупок показан на Рис. 21.

Рис. 21

Таким образом, в нашем примере, за первый квартал 2025 года организация должна заплатить НДС в сумме 9 500 рублей (20 000 руб. — 10 500 руб.). К сожалению, пока мы не можем сформировать налоговую декларацию по НДС, так как эта возможность будет реализована разработчиками программы только в следующих версиях.

Для проверки сумм доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при УСН, сформируем Книгу доходов и расходов.

Фрагмент отчета Книга доходов и расходов показан на Рис. 22.

Рис. 22

Подведем итоги. При выполнении нашего примера мы убедились, что учет доходов и расходов в целях налогообложения и учет НДС для организаций и ИП, применяющих УСН со ставкой НДС в размере 5% или 7%, в программе ведутся корректно.

ЖУРКО Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт