Наша сегодняшняя статья, в очередной раз, посвящена ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 производится ввод начальных остатков по договору аренды у арендатора, в случае признания им права пользования активом и обязательства по аренде.
Для реализации нашего примера мы будем использовать программу версии КОРП, так как в этой версии доступен функционал по дисконтированию номинальных величин будущих арендных платежей и по признанию процентных расходов. Для использования данного функционала необходимо в форме настройки Функциональность программы, во-первых, на закладке Основные средства включить флажок Права пользования предметами аренды, а во-вторых, на закладке Дополнительно включить флажок Расширенный функционал.
Ввод начальных остатков осуществляется в начале использования программы и является неотъемлемой и важной частью процесса подготовки программы к бухгалтерскому и налоговому учету. Остатки по бухгалтерскому и налоговому учету вводятся на дату, предшествующую началу ведения учета. Обычно это 31 декабря. Остатки вводятся с помощью документов Ввод остатков по разделам учета.
Для упрощения процесса ввода начальных остатков и его наглядности в программе существует специальная обработка Помощник ввода начальных остатков. Обработка оформлена в виде плана счетов бухгалтерского учета. При выборе определенного счета автоматически открывается список документов Ввод остатков по разделу учета, соответствующему выбранному счету. Остатки по аренде вводятся с помощью документа Ввод остатков по разделу учета Аренда и лизинг.
Давайте вспомним, какие бухгалтерские счета используются в программе для учета прав пользования активами и для учета обязательств по аренде.
Права пользования активами учитываются в программе в качестве основных средств на счете 01.03 «Арендованное имущество» Для учета амортизационных отчислений используется счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Для учета суммы арендных платежей в целях налогообложения прибыли используется вспомогательный налоговый счет 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества». На счете 76.07.1 «Арендные обязательства» учитывается стоимость арендного обязательства (включая НДС). На счете 76.07.5 «Проценты по аренде» учитывается сумма процентов по арендной плате. На счете 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» учитывается сумма НДС, предъявляемого арендодателем арендатору. Остатки по всем вышеперечисленным счетам вводятся в одном документе Ввод остатков по разделу учета Аренда и лизинг.
Обработка Помощник ввода начальных остатков показана на Рис. 1.
Рис. 1
Теперь давайте рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.
Организация «Рассвет» арендует у организации «Арендодатель» офисные помещения. Срок договора аренды составляет три года (до 31 декабря 2024 года). Право пользования активом по предмету аренды принято организацией к бухгалтерскому учету при начале использования ФСБУ 25/2018 (31 декабря 2021 года, в межотчетный период). Первоначальная стоимость права пользования активом определена путем дисконтирования номинальных величин арендных платежей и составляет 6 238 142,53 рублей. Дисконтирование производилось с применением ставки 10%. На 31 декабря 2022 года остаток арендных платежей составляет 5 760 000 рублей (в том числе НДС 960 000 рублей), остаток процентных расходов составляет 446 673,35 рублей. Сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации составляет 2 079 380,88 рублей (ежемесячно 173 281,74 рублей). Амортизация начисляется линейным способом. Арендованное имущество используется для управленческих нужд организации.
Теперь, когда все исходные данные нам известны и понятны, мы введем остатки по этому договору аренды.
В обработке Помощник ввода начальных остатков выберем счет 01.03 и создадим документ Ввод остатков. Документ по разделу учета Аренда и Лизинг позволяет вводить остатки, как по договору аренды, так и по договору лизинга.
В «шапке» документа выбирается контрагент-арендодатель и договор аренды.
Указывается способ оценки в бухгалтерском учете приведенной стоимости арендных платежей. Приведенная стоимость может быть равна сумме договора (такой вариант оценки может использоваться малыми предприятиями) или может рассчитываться по ставке дисконтирования. Второй вариант возможен только в программе версии КОРП. Мы выбираем второй вариант.
При выборе варианта оценки Рассчитывается по ставке необходимо указать используемую ставку дисконтирования и заполнить График процентных расходов. В соответствии с исходными данными, дисконтирование производилось с применением ставки 10%. График процентных расходов мы заполним чуть позже.
Счет расчётов 76.07.1 «Арендные обязательства», счет учета НДС 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» и счет процентов 76.07.5 «Проценты по аренде» устанавливается в документе по умолчанию.
Документ Ввод остатков по аренде и лизингу показан на Рис. 2.
Рис. 2
При добавлении строки в табличную часть документа открывается форма ввода остатков, в которой необходимо выбрать (создать) предмет аренды - элемент справочника Основные средства и заполнить необходимые реквизиты. Форма содержит четыре закладки.
На закладке Начальные остатки указывается первоначальная стоимость права пользования активом и его стоимость на момент ввода остатков (стоимость совпадает). Счет учета 01.03 «Арендованное имущество» установлен по умолчанию. Так как в целях налогообложения прибыли понятие права пользования активом отсутствует, его стоимость в налоговом учете равна нулю (реквизиты неактивны). Стоимость временных разниц заполняется автоматически.
Указывается остаток арендных платежей на момент ввода остатков с учетом НДС. Отдельно указывается сумма НДС.
Счет амортизации 02.03 «Амортизация арендованного имущества» установлен по умолчанию. Указывается сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете на момент ввода остатков. В налоговом учете сумма амортизации равна нулю, стоимость временных разниц заполняется автоматически.
Указывается способ отражения расходов по амортизации в бухгалтерском учете. В качестве счета учета расходов мы используем счет 26 «Общехозяйственные расходы». В способе отражения расходов по амортизации используется статья затрат с видом расходов Амортизация.
Пример заполнения закладки Начальные остатки показан на Рис. 3.
Рис. 3
На закладке Бухгалтерский учет уже установлен способ поступления объекта основных средств – По договору аренды. Указывается материально-ответственное лицо, порядок учета – Начисление амортизации и способ начисления.
На подзакладе Параметры амортизации указывается срок полезного использования (в нашем примере 36 месяцев). Флажок Начислять амортизацию должен быть включен.
Пример заполнения закладки Бухгалтерский учет показан на Рис. 4.
Рис. 4
На закладке Налоговый учет указывается только способ отражения расходов по арендным платежам для налогового учета. В качестве счета учета расходов мы, как и в бухгалтерском учете, используем счет 26. В способе отражения расходов по арендным платежам используется статья затрат с видом расходов Прочие расходы.
Пример заполнения закладки Налоговый учет показан на Рис. 5.
Рис. 5
На последней закладке События указывается дата принятия к учету права пользования активом, соответствующее событие и документ. В нашем примере право пользования активом было принято к бухгалтерскому учету на начало использования ФСБУ 25/2018, то есть 31 декабря 2021 года, в межотчетный период.
Пример заполнения закладки События показан на Рис. 6.
Рис. 6
Последним мы заполним график процентных расходов.
Расчет суммы процентных расходов и составление графика производятся при дисконтировании номинальных величин будущих арендных платежей при принятии к бухгалтерскому учету права пользования активом. При вводе начальных остатков бухгалтер должен иметь этот график.
При заполнении графика процентных расходов указывается дата начисления процентов и их сумма. Общая сумма процентов в графике должна соответствовать остатку процентных расходов на дату ввода остатков (счет 76.07.5).
Пример заполнения графика процентных расходов показан на Рис. 7.
Рис. 7
Полностью заполненный документ Ввод остатков показан на Рис. 8.
Рис. 8
При проведении документ сформирует все необходимые бухгалтерские и налоговые проводки:
- учтет в бухгалтерском учете по дебету счета 01.03 «Арендованное имущество» первоначальную стоимость права пользования предметом аренды и зарегистрирует соответствующие временные разницы;
Все проводки формируются в корреспонденции со счетом 000, специально предназначенном в программе для ввода начальных остатков.
Проводки документа Ввод остатков показаны на Рис. 9.
Рис. 9
Кроме проводок, документ сделает все необходимые записи во множество регистров сведений по учету основных средств и сделает запись в специальный регистр сведений Данные предметов аренды. Также документ сформирует записи в регистр сведений Графики процентных расходов. Эти записи будут использоваться в программе регламентной операцией Начисление процентных расходов для определения суммы процентов по аренде, которая учитывается в прочих расходах.
Движения документа Ввод остатков по регистрам Данные предметов аренды и Графики процентных расходов показаны на Рис. 10.
Рис. 10
Не забудем внести в остатках отложенные налоговые активы и обязательства по нашему договору аренды.
При проведении документ Ввод остатков зарегистрировал временные разницы в первоначальной стоимости права пользования активом по дебету счета 01.03 (6 238 142,53 руб.) и в начисленной амортизации по кредиту счета 02.03 (2 079 380.88 руб.). Следовательно, в стоимости актива зарегистрировано 4 158 761.65 рублей (6 238 142,53 руб. - 2 079 380.88 руб.) налогооблагаемых временных разниц (НВР), что соответствует отложенному налоговому обязательству (ОНО) по виду актива Основные средства в размере 831 752,33 рублей.
ОНО = НВР * СТнп = 4 158 761.65 руб. * 20% = 831 752,33 руб.
При проведении документа была признана вычитаемая временная разница по дебету счета 01.К (4 800 000 руб.). Эта вычитаемая временная разница (ВВР) соответствует отложенному налоговому активу (ОНА) по виду актива Арендные обязательства в размере 960 000 рублей.
ОНА = ВВР * СТнп = 4 800 000 руб. * 20% = 960 000 руб.
В бухгалтерском учете по дебету счета 76.07.5 было учтено 446 673,35 рублей процентных расходов. В целях налогообложения прибыли процентных расходов по аренде не существует. Программа воспринимает бухгалтерскую сумму счета, как налогооблагаемую временную разницу (НВР), что соответствует отложенному налоговому обязательству (ОНО) по виду актива Проценты по обязательствам в размере 89 334.67 рублей.
ОНО = НВР * СТнп = 446 673.35 руб. * 20% = 89 334.67 руб.
Заполнение документа Ввод остатков по отложенным налоговым активам и обязательствам и результат его проведения показаны на Рис. 11.
Рис. 11
Остатки по бухгалтерскому и налоговому учету введены. Давайте проверим правильность ввода остатков по договору аренды. Начнем вести учет.
31 января 2023 года арендодателю был перечислен очередной арендный платеж в сумме 240 000 рублей (в том числе НДС 40 000 рублей).
Для отражения данной операции в программе используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам», а в качестве счета авансов используется счет 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Документ Списание с расчетного счета и его проводка приведены на Рис. 12.
Рис. 12
Необходимо начислить арендный платеж. Для данной цели в программе используется документ Поступление с видом операции Услуги аренды.
В «шапке» документа указывается арендодатель, договор аренды и выбирается способ учета Плата за право пользования предметами аренды. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.2, в качестве счета авансов мы используем счет 60.02.
В табличной части документа выбирается соответствующая номенклатура-услуга и указывается ее стоимость. Счет учета 76.07.1 «Арендные обязательства» и счет НДС 19.04 «НДС по приобретенным услугам» устанавливаются в документе автоматически.
В «подвале» документа регистрируется полученный от арендодателя счет-фактура.
При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 в корреспонденции с дебетом счетов 76.07.1 и 19.04 задолженность по арендному платежу, зачтет сумму предъявленного НДС по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 76.07.9, а также произведет зачет аванса.
Документ Поступление с видом операции Услуги аренды и результат его проведения показаны на Рис. 13.
Рис. 13
Документ Поступление с видом операции Услуги аренды со способом учета Плата за право пользования предметами аренды не признает расходов ни в бухгалтерском учете, ни в целях налогообложения прибыли. Все расходы признаются регламентными операциями при закрытии месяца.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. При использовании линейного способа начисления, сумма амортизации рассчитывается в бухгалтерском учете по следующей формуле:
АМ = СТбал / СПИост = 4 158 761,65 руб. / 24 мес. = 173 281,74 руб.
Так как амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, регистрируются соответствующие временные разницы.
Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за январь 2023 года показана на Рис. 14.
Рис. 14
Признанием расходов в целях налогообложения прибыли занимается регламентная операция Признание в НУ арендных платежей.
Сумма расходов определяется исходя из начисленного арендного платежа без НДС (счет 76.07.2). Формируется проводка по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте, поэтому регистрируются (списываются) соответствующие временные разницы.
Проводка регламентной операции Признание в НУ арендных платежей за январь 2023 года представлена на Рис. 15.
Рис. 15
В январе, в соответствии с введенным нами графиком процентных расходов, проценты по аренде в сумме 35 382,49 рублей должны учитываться в прочих расходах. Данной операцией в программе занимается регламентная операция Начисление процентных расходов.
Она определяет сумму процентов из регистра сведений Графики процентных расходов и формирует в бухгалтерском учете проводку по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.5 «Проценты по аренде». Процентные расходы признаются только в бухгалтерском учёте, поэтому по дебету счета 91.02 регистрируются временные разницы.
Проводка регламентной операции Признание процентных расходов за январь 2023 года представлена на Рис. 16.
Рис. 16
Так как в результате начисления в бухгалтерском учете амортизации, произошло уменьшение налогооблагаемых временных разниц (НВР), учтенных в стоимости права пользования активом, отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Основные средства подлежит погашению.
пог. ОНО = умен. НВР * СТнп = 173 281,74 руб. * 20% = 34 656,35 руб.
Так как в результате признания расходов по арендным платежам в целях налогообложения прибыли произошло уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР), учтенных на счете 01.К, отложенный налоговый актив (ОНА) с аналитикой Арендные обязательства подлежит погашению.
пог. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.
Также подлежит погашения и отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Проценты по обязательствам. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР).
пог. ОНО = умен. НВР * СТнп = 35 382,49 руб. * 20% = 7 076,50 руб.
Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2023 года представлены на Рис. 17.
Рис. 17
Как мы видим, программа функционирует правильно, значит начальные остатки введены корректно.
ЖУРКО Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт