1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Производство из давальческого сырья

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

В соответствии с п.1 ст. 703 ГК РФ, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи, либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций», является плательщиком НДС.

Организацией заключен договор подряда на производство для организации «Заказчик» продукции из ее сырья. Причем, при производстве данной продукции, организация «Рассвет» частично использует свой собственный материал, а также пользуется услугами субподрядчика. Для производства используются определенные объекты основных средств (станки) и выделен отдельный рабочий персонал. Возвратные отходы, образующиеся в процессе производства продукции, организация использует по своему усмотрению.

Рассмотрим данный пример поэтапно.

От заказчика поступило давальческое сырье по учетной стоимости 7 000 рублей за единицу.

В бухгалтерском учете давальческое сырье — сырье (материалы), принятое организацией от заказчика для изготовления продукции без оплаты стоимости и с обязательством полного возвращения изготовленной продукции, учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, определенной сторонами и указанной в передаточных документах.

При получении от заказчика давальческого сырья право собственности на него к организации не переходит. Право собственности на изготовленную из давальческого сырья продукцию принадлежит заказчику. Таким образом, при поступлении сырья заказчика и при передаче выполненной по договору работы не происходит реализации, то есть объекта налогообложения по НДС при таких операциях не возникает.

Для отражения в программе операции поступления давальческого сырья используется документ Поступление с видом операции Материалы в переработку.

В «шапке» документа указывается контрагент-заказчик и договор с ним (Вид договора — С покупателем).

В табличной части на закладке Товары выбирается давальческое сырье (номенклатура с видом Материалы), его количество и цена в соответствии с передаточными документами. Счет 003.01 «Материалы на складе» устанавливается автоматически.

Документ Счет-фактура полученный не требуется.

При проведении документ оприходует давальческое сырье по учетной стоимости по дебету забалансового счета 003.01.

Заполненный документ Поступление с операцией Материалы в переработку и результат его проведения представлены на Рис. 1.

Рисунок 1.

От поставщика в организацию поступил материал в количестве 100 единиц по цене 500 рублей плюс НДС (18%) за единицу. Поставщиком предъявлен счет-фактура.

Поступивший материал является собственностью организации и оприходуется на балансовый счет 10 «Материалы». Для выполнения данной операции воспользуемся документом Поступление с видом операции Товары.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним (Вид договора — С поставщиком).

В табличной части выбирается поступивший материал (номенклатура с видом Материалы), его количество и цена. Счет учета 10.01 «Сырье и материалы» и счет учета предъявленного НДС 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в настроенной программе устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ оприходует материал по дебету счета 10.01 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит сумму НДС по дебету счета 19.03.

Также документ сформирует запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Заполненный документ Поступление с операцией Товары и результат его проведения представлены на Рис. 2.

Рисунок 2.

Организация оприходовала материал и получила от поставщика счет-фактуру. Следовательно, организация получила право на вычет. Вычет сумм НДС по материально- производственным запасам (бухгалтерская проводка Дт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - Кт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») может осуществляться в программе непосредственно в документе Счет-фактура полученный (при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения), либо с помощью регламентного документа по НДС Формирование записей книги покупок в конце налогового периода.

При принятии НДС к вычету, кроме формирования бухгалтерской проводки, списывается регистр накопления НДС предъявленный и формируется запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Результат проведения документа Счет-фактура полученный показан на Рис.3.

Рисунок 3.

Давальческое сырье и собственный материал были переданы в производство.

Затраты организации, связанные с выполнением работ по изготовлению продукции из давальческого сырья, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Для передачи материалов в производство в программе используется документ Требование-накладная.

В табличной части на закладке Материалы выбирается собственный материал и его количество. Счет учета (10.01) устанавливается в табличной части автоматически.

На закладке Материалы заказчика указывается контрагент-заказчик. В табличной части выбирается давальческое сырье и его количество. Счет учета — 003.01 и счет передачи — 003.02 «Материалы, переданные в производство» устанавливаются автоматически.

На закладке Счет затрат указывается счет затрат для списания собственного материала и его аналитика. В качестве счета затрат мы будем использовать счет 20.01 «Основное производство». Производством из давальческого сырья занимается подразделение Цех. Для группировки расходов и доходов по данному виду производства будем использовать отдельную номенклатурную группу Производство из давальческого сырья. В качестве статьи затрат укажем статью с видом расходов для налогового учета — Материальные расходы.

При проведении документ спишет переданный в производство собственный материал с кредита счета 10.01 в дебет счета 20.01 с указанной нами аналитикой. Давальческое сырье «сдвинется» по субсчетам забалансового счета 003, уйдет со склада в производство.

Заполненный документ Требование-накладная и результат его проведения показаны на Рис. 4.

Рисунок 4.

При производстве из давальческого сырья организация пользуется услугами субподрядчика. Стоимость услуг составляет 130 000 рублей плюс НДС (18%). Субподрядчиком предъявлен счет-фактура.

Покупка услуги в программе оформляется с помощью документа Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа указывается контрагент-субподрядчик и договор с ним (Вид договора — С поставщиком).

В табличной части указывается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуги) и ее стоимость. В качестве счета учета выбирается счет 20.01 «Основное производство» с той же аналитикой, как и в документе Требование-накладная. Счет учета предъявленного НДС - 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

В «подвале» документа регистрируется полученный от субподрядчика счет-фактура.

При проведении документ учтет по дебету счета 20.01 с аналитикой Цех Производство из давальческого сырья Материальные расходы стоимость приобретенной услуги без НДС, по дебету счета 19.04 будет выделена сумму НДС. Счет кредита - 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Будет сформирована запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Заполненный документ Поступление с операцией Услуги и результат его проведения представлены на Рис. 5.

Рисунок 5.

Услуга оприходована, счет-фактура от субподрядчика получен. Следовательно, организация имеет право на вычет предъявленной суммы НДС.

Результат проведения документа Счет-фактура полученный показан на Рис.6.

Рисунок 6.

Цех произвел для заказчика продукцию. Плановая себестоимость производства единицы продукции составляет 7 000 рублей.

Для отражения в программе данного события используется документ Отчет производства за смену.

В «шапке» документа указываются счет и подразделение затрат (счет и подразделение, куда передавался материал, где была учтена стоимость услуг субподрядчика).

В табличной части на закладке Продукция указывается наименование произведенной для заказчика продукции (номенклатура с видом Продукция из материалов заказчика), ее количество и плановая себестоимость. Для учета произведенной из материалов заказчика продукции в программах 1С:Бухгалтерия 8 используется субсчет счета 20 «Основное производство» - 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья» (обычно в консультациях по бухгалтерскому учету предлагается использовать забалансовый счет).

В соответствии с придуманным нами примером, от использованного в производстве собственного материала остаются возвратные отходы. Возвратные отходы оприходываются по сниженной цене исходного материала (по цене возможного использования) или по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону, и уменьшают сумму материальных расходов.

Поэтому нам необходимо заполнить табличную часть на закладке Возвратные отходы. Указать оприходываемую номенклатуру (вид номенклатуры — Материалы), количество возвратных отходов, их цену, счет учета, статью затрат и номенклатурную группу.

При проведении документ по плановой себестоимости оприходует произведенную из материалов заказчика продукцию по дебету счета 20.02 в корреспонденции с кредитом счета 20.01 «Основное производство». Уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов (сторнирует счет 20.01) и оприходует отходы (в нашем примере) на счет 10.06 «Прочие материалы».

Заполненный, в соответствии с нашим примером, документ Отчет производства за смену и результат его проведения представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

Нам осталось передать произведенную продукцию заказчику, списать израсходованное давальческое сырье, начислить организации «Рассвет» выручку, а на заказчика начислить задолженность. Цена производства единицы продукции для заказчика, в соответствии с договором, составляет 10 000 рублей плюс НДС (18%).

Выручка от выполнения работ по переработке сырья в размере договорной стоимости работ является для организации доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ. Одновременно с признанием дохода себестоимость выполненных работ учитывается в себестоимости продаж текущего отчетного периода.

Выполнение работ по договору подряда на территории РФ является объектом налогообложения по НДС.

Все вышеперечисленные операции в программе можно оформить с помощью одного документа Реализация услуг по переработке.

В «шапке» документа указывается контрагент-заказчик и договор с ним.

В табличной части на закладке Продукция (услуги по переработке) выбирается изготовленная и передаваемая заказчику продукция, ее количество и цена, указывается плановая себестоимость. Счет учета продукции, счет доходов, счет расходов, счет учета НДС по реализации (производство продукции из давальческого сырья относится к основной деятельности организации) заполняются автоматически.

В табличной части на закладке Материалы заказчика выбирается израсходованное давальческое сырье. Для автоматического заполнения табличной части можно воспользоваться кнопкой «Заполнить».

В «подвале» документа регистрируется выставленный заказчику счет-фактура.

При проведении документ начислит по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность на контрагента-заказчика, начислит по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» выручку. По дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68.02 начислит НДС и сделает запись в книгу продаж (регистр НДС Продажи).

Спишет со счета 20.02 переданную заказчику продукцию и признает по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» плановую себестоимость производства продукции (при закрытии месяца программа посчитает фактическую себестоимость производства и данную проводку откорректирует), а также спишет с кредита счета 003.02 израсходованное давальческое сырье.

Заполненный документ Реализация услуг по переработке и результат его проведения показаны на Рис. 8.

Рисунок 8.

Для работников, занимающихся производством из давальческого сырья, в справочнике Сотрудники с помощью ссылки Выплаты и учет затрат должен быть установлен соответствующий способ отражения: счет — 20.01, номенклатурные группы — Производство из давальческого сырья, статьи затрат — Оплата труда. Тогда, в конце месяца, при начислении заработной платы, документ Начисление зарплаты автоматически учтет по дебету счета 20.01 (с указанной нами аналитикой) расходы на оплату труда и страховые взносы.

Фрагмент проводок документа Начисление зарплаты представлен на Рис. 9.

Рисунок 9.

Для основных средств, используемых для производства из давальческого сырья, также должен быть установлен соответствующий способ отражения расходов по амортизации — 20.01 Цех Производство из давальческого сырья Амортизация. Если назначение использования объектов основных средств, в зависимости от деятельности организации меняется, то удобно пользоваться документом Изменение отражения амортизации ОС. При закрытии месяца регламентная операция Амортизация и износ основных средств автоматически начислит амортизацию по дебету счета 20.01 с указанной в способе отражения расходов аналитикой.

Фрагмент проводок регламентной операции представлен на Рис. 10.

Рисунок 10.

Нас интересует себестоимость производства из давальческого сырья, поэтому после закрытия месяца посмотрим две полезные справки-расчета.

Первая - это Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг Рис. 11.

Рисунок 11.

Из данного отчета видно, что плановая себестоимость производства из давальческого сырья составляет 700 000 рублей, а фактическая себестоимость составила 689 600 рублей. Следовательно, организацией получена экономия в сумме 10 400 рублей. На эту сумму в регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 будет сторнирована проводка, определяющая себестоимость производства: Дт 90.02.1 — Кт 20.02.

Для детального анализа, из каких расходов сложилась фактическая себестоимость производства из давальческого сырья, нам потребуется вторая справка-расчет

Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции Рис. 12.

Рисунок 12.

В нашем примере фактическая себестоимость сложилась из амортизации основных средств, стоимости собственного материала, из расчетов с субподрядчиком, из оплаты труда и страховых взносов. Немного уменьшила себестоимость стоимость полученных из производства возвратных отходов.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи "Ю-Софт"