Изменение способа оценки себестоимости запасов в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Наша сегодняшняя статья посвящена возможности перехода организации с одного способа оценки себестоимости запасов на другой способ оценки в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Это связано с тем, что, начиная с релиза 163, разработчики программы, наконец, полностью автоматизировали переход со способа оценки запасов «по ФИФО» на способ оценки запасов «по средней».

В соответствии с п. 36 ФСБУ 5/2019 «Запасы» при отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

В программе возможность применения различных способов оценки себестоимости запасов определяется настройкой Плана счетов бухгалтерского учета. На счетах учета запасов учет всегда ведется в разрезе номенклатуры. По желанию пользователя программы учет также можно вести по партиям (документам поступления) и по складам (местам хранения). В этом случае в программе к счетам учета запасов автоматически прописываются дополнительные виды субконто: Партии и Склады. Наличие на счете субконто Партии дает возможность вести по счету партионный учет, что позволяет (но не обязывает) применять при списании запасов метод расчета себестоимости ФИФО.

Вариант настройки плана счетов Учет запасов показан на Рис. 1.

Рис. 1

Используемый организацией в бухгалтерском учете способ оценки себестоимости запасов указывается в программе в настройке Учетная политика.

Способ расчета «по себестоимости каждой единицы» применяется для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни). В программе такой способ реализуется путем использования уникальных элементов справочника Номенклатура для каждой единицы запасов. Никаких дополнительных настроек не требуется.

Поэтому, в настройке Учетная политика можно выбрать только один из двух способов оценки себестоимости запасов: По средней или По ФИФО.

Способ По средней предполагает расчет себестоимости единицы запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка запасов на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и запасов, поступивших в течение данного периода (п. 39 ФСБУ 5/2019).

Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений (п. 40 ФСБУ 5/2019).

Так как для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 8 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов и при определении себестоимости реализованных покупных товаров используются те же методы оценки себестоимости, данная настройка относится также и к налоговому учету.

Фрагмент настройки Учетная политика показан на Рис. 2.

Рис. 2

В процессе своей деятельности организация может изменить применяемый ею способ оценки себестоимости запасов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Чтобы подробно разобраться, как это сделать в программе и какие мероприятия при этом должны быть выполнены, рассмотрим конкретный пример.

Получите консультацию по изменению метода оценки запасов в 1С: Бухгалтерия 8

Хотите узнать, как автоматизировать переход между способами оценки себестоимости запасов и избежать сложных корректировок? Наши эксперты помогут разобраться в тонкостях настройки учетной политики и проведут вас через все этапы изменений.

Получить консультацию

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения — метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. В соответствии с учетной политикой организации на 2023 год, для оценки себестоимости запасов, используется способ По средней.

В 2023 году организация «Рассвет» приобрела две партии товара на сумму, соответственно, 90 000 рублей и 110 000 рублей (без учета НДС) по 100 единиц товара в каждой партии.

При использовании в программе способа оценки себестоимости запасов По средней, на счетах учета запасов не используется субконто Партии. При поступлении товара данному субконто не присваивается никакое значение и субконто остается «пустым».

Проводки по поступлению товара, соответствующие нашему примеру, показаны на Рис. 3.

Рис. 3

Если мы сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01 «Товары на складах» с группировкой по номенклатуре и партии, то увидим, что существует всего одна «пустая» партия. Суммовые и количественные показатели по субконто Номенклатура и по субконто Партии совпадают.

Как мы уже отмечали, способ оценки себестоимости запасов По средней предполагает расчет себестоимости единицы товара путем деления общей себестоимости вида товара на его количество. Таким образом, средняя себестоимость единицы данного товара в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли составляет 1 000 рублей (200 000 руб. / 200 ед.).

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 показан на Рис. 4.

Рис. 4

В 2023 году организация «Рассвет» продала 100 единиц данного товара.

При проведении документа Реализация программа рассчитала среднюю себестоимость единицы товара, умножила ее на количество реализованного товара и списала получившуюся сумму и количество реализованного товара с кредита счета 41.01 «Товары на складах» в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж».

Проводка документа Реализация по списанию реализованного товара показана на Рис. 5.

Рис. 5

В конце 2023 года, при разработке новой учетной политики, организация «Рассвет» приняла решение перейти с января 2024 года на новый способа оценки себестоимости запасов — По ФИФО.

Для осуществления данного перехода в программе требуется всего лишь внести изменения в настройку Учетная политика. В настройке необходимо выбрать новый способ оценки себестоимости запасов По ФИФО и указать, с какого месяца он будет применяться. Больше никаких действий в программе производить не требуется.

Фрагмент настройки Учетная политика показан на Рис. 6.

Рис. 6

В 2024 году организация «Рассвет» приобрела еще две партии товара на сумму, соответственно, 120 000 рублей и 150 000 рублей (без учета НДС) по 100 единиц товара в каждой партии.

Когда применяется способ оценки себестоимости По ФИФО, на счетах учета запасов заполняется субконто Партии. В качестве значения субконто используется документ поступления (в данном случае документ Поступление (акт, накладная, УПД).

Проводки по поступлению товара, соответствующие нашему примеру, показаны на Рис. 7.

Рис. 7

Если мы сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01 с группировкой по номенклатуре и партии за 2024 год, то увидим, что теперь партий товара стало больше.

Во-первых, поступили две партии товара. Стоимость единицы товара в первой поступившей партии (Поступление (акт, накладная, УПД) № 1 от 12.01.2024) составляет 1 200 рублей (120 000 руб. / 100 ед.). Стоимость единицы товара во второй партии (Поступление (акт, накладная, УПД) № 2 от 30.01.2024) составляет 1 500 рублей (150 000 руб. / 100 ед.).

Во-вторых, с 2023 года остались товары с «пустым» значением партии. Это товары, которые были приобретены при использовании способа оценки себестоимости запасов По средней. Стоимость единицы товара в этой партии составляет 1 000 рублей (100 000 руб. / 100 ед.).

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 показан на Рис. 8.

Рис. 8

Организация «Рассвет» продала 150 единиц данного товара.

Как мы уже отмечали, способ оценки себестоимости запасов по ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени поступления.

Поэтому, при проведении документа Реализация программа будет списывать товары по партиям в порядке их поступления. Самой ранней партией программа считает партию с «пустым» значением, что совершенно справедливо, так как эти товары поступили в организацию еще до применения организацией способа оценки себестоимости запасов по ФИФО.

В нашем примере продано 150 единиц товара. При проведении документ Реализация вначале списал 100 единиц товара из партии с «пустым» значением (все, что осталось от того, что было приобретено в 2023 году). Себестоимость единицы товара составляет 1 000 рублей. Затем списал 50 единиц товара из первой партии, поступившей в 2024 году. Себестоимость единицы товара составляет 1 200 рублей. Если бы для продажи не хватило бы товаров из первой партии 2024 года, то началось бы списание товаров из второй партии 2024 года и так далее.

Проводки документа Реализация по списанию реализованного товара показаны на Рис. 9.

Рис. 9

Благодаря тому, что программа считает запасы, приобретенные до использования способа оценки себестоимости запасов по ФИФО, самой ранней партией запасов, переход со способа оценки по средней на способ по ФИФО не требует никаких дополнительных действий и корректировок и, соответственно, всегда бывает успешным.

Другое дело — переход со способа оценки себестоимости запасов по ФИФО на способ оценки по средней. При таком переходе могут потребоваться весьма трудоемкие корректировки, невыполнение которых повлечет за собой возникновение серьезных ошибок в учете.

Давайте продолжим наш пример. С января 2025 года организация «Рассвет» приняла решение вернуться к способу оценки себестоимости запасов по средней.

Для осуществления в программе данного перехода нам опять потребуется настройка Учетная политика. В настройке необходимо выбрать способ оценки себестоимости запасов По средней и указать, с какого месяца он будет применяться.

Фрагмент настройки Учетная политика показан на Рис. 10.

Рис. 10

Если мы сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01 с группировкой по номенклатуре и партии за 2025 год, то увидим, что с 2024 года остались две партии товара. В первой партии (Поступление (акт, накладная, УПД) № 1 от 12.01.2024) — 50 единиц товара с себестоимостью 1 200 рублей за единицу. Во второй партии (Поступление (акт, накладная, УПД) № 2 от 30.01.2024) — 100 единиц товара с себестоимостью 1 500 рублей за единицу. Таким образом, средняя себестоимость товара в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли составляет 1 400 рублей (210 000 руб. / 150 ед.).

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 показан на Рис. 11.

Рис. 11

При использовании способа оценки себестоимости запасов по средней, запасы (в нашем случае товары) не должны учитываться в разрезе партий. Необходимо произвести корректировку и списать товары с партий, соответствующих документам поступлений, в партию, не имеющую значение («пустая» партия).

Если мы не проведем соответствующую корректировку, то программа с данными товарами будет работать некорректно. Давайте в этом убедимся. Для этого (для примера) продадим 50 единиц товара. В проводках документа Реализация мы увидим, что программа не смогла правильно определить среднюю себестоимость товара и использовала себестоимость, соответствующую первой партии товара.

Некорректная проводка документа Реализация показана на Рис. 12.

Рис. 12

Если мы сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01, то увидим, что списываются товары из несуществующей «пустой» партии, что приводит к отрицательным суммовым и количественным остаткам.

Фрагмент некорректной оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 показан на Рис. 13.

Рис. 13

Далее при закрытии месяца, при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры, программа определит, что были списаны не имеющие стоимости (несуществующие) запасы и сторнирует суммовые показатели проводки документа Реализация.

Проводка регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры показана на Рис. 14.

Рис. 14

Если сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01 после закрытия месяца, то мы увидим, что мы не списали себестоимость товара, следовательно, не признали никаких расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, да еще и получили отрицательный остаток в количестве.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 показан на Рис. 15.

Рис. 15

Мы убедились, что после перехода со способа оценки себестоимости запасов по ФИФО на способ оценки по средней, без корректировки данных не обойтись. Для этого, до настоящего времени, для списания партий было необходимо сформировать ручную Операцию. При наличии большого количества номенклатуры эта работа могла быть достаточно трудоемкой.

Начиная с релиза программы 163, разработчики полностью автоматизировали этот процесс. Теперь после изменения учетной политики, при закрытии месяца, предшествующего началу применения способа оценки себестоимости запасов по средней, необходимо просто выполнить регламентную операцию Переход на расчет себестоимости запасов по средней.

Обработка Закрытие месяца с регламентной операцией Переход на расчет себестоимости запасов по средней показана на Рис. 16.

Рис. 16

При проведении регламентная операция формирует проводки по переносу остатков запасов по бухгалтерскому и налоговому учету с партий — документов поступлений в «пустую» незаполненную партию. То есть можно сказать, автоматически формирует операцию, которую ранее приходилось создавать вручную.

Если организация ведет раздельный учет НДС, то регламентная операция вносит изменения и в регистр накопления Раздельный учет НДС.

Проводки регламентной операции Переход на расчет себестоимости запасов по средней показаны на Рис. 17.

Рис. 17

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 на начало 2025 года после выполнения регламентной операции Переход на расчет себестоимости запасов по средней показан на Рис. 18.

Рис. 18

Теперь перепроведем документ Реализация, с помощью которого мы пытались продать 50 единиц товара, и посмотрим проводки документа. Теперь мы видим, что программа правильно определила среднюю себестоимость единицы товара 1 400 рублей (210 000 руб. / 150 ед.).

Проводка документа Реализация по списанию реализованного товара показана на Рис. 19.

Рис. 19

Напоследок сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01. Списание 50 единиц товара произошло корректно (Рис. 20).

Рис. 20

Как мы увидели из нашего примера, теперь переход от одного метода оценки себестоимости запасов к другому не требует от бухгалтера никаких дополнительных действий, все производится автоматически. Разработчики программы выполнили полезную и нужную доработку.

ЖУРКО Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт