Налоговая ставка по НДС в размере 22 %, применяемая с 2026 г.

1С БУХ 3.0

Законопроект внесен на рассмотрение

В ГосДуму поступил на рассмотрение законопроект 1026190–8 от 29.09.25 г. (далее Проект), предусматривающий увеличение основной ставки НДС до 22% с 1.01.г26 г. (согласно пп. «б» п. 7 ст. 2 и п. 6 ст. 13 Проекта). Однако, для некоторых категорий продукции льготная ставка НДС останется прежней 10%.

В представленном проекте закона отсутствуют какие-либо переходные положения, касающиеся вопросов начисления НДС в связи с введением новой или измененной ставки налога. Пока официальные комментарии или разъяснения от регулирующих органов также недоступны. В связи с этим, мы предполагаем, что процедура будет аналогична той, что применялась при переходе на НДС в размере 20% в 2019 году. В качестве ориентира можно использовать письмо ФНС России от 23 октября 2018 года СД-4-3/20667@, где разъясняются детали указанного перехода.

Ставка НДС

Ставка 22% будет применяться к товарным позициям, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам. Новая ставка НДС будет действовать в отношении всех операций, осуществленных после указанной даты.

Для товаров, работ, услуг и имущественных прав, поставляемых по долгосрочным контрактам, заключенным до 1.01.26 г. и продолжающимся в 2026 году и далее, особые правила не установлены.

Ключевым фактором является ставка, актуальная на момент определения налоговой базы.

Налоговую базу по НДС определяют в момент отгрузки товаров или получения авансового платежа (полностью или частично) в зависимости от того, какое из событий произошло раньше, согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример: если предоплата выполнена в 2025 году, налог рассчитывается по ставке 20/120. Но если фактическая отгрузка произойдет в 2026 году, уже будет применена ставка 22%. При этом вычет НДС с ранее полученного аванса производится по прежней ставке 20/120.

Появились вопросы по переходу на ставку НДС 22%?

Поможем настроить новые ставки, проверить документы и пересчитать налоги в программе 1С без рисков для отчетности.

Получить консультацию

Чухлич Артур Специалист Линии консультации

Отгрузили в 2025 году, а оплатили в 2026 году

Если поставка товара была произведена в 2025 году, а его оплата планируется только в 2026 году, то момент определения налоговой базы по НДС приходится на дату отгрузки — то есть на 2025 год. В этом случае продавец должен рассчитать налог по действующей ставке 20%, а покупатель получает право на вычет НДС также по ставке 20%. Перерасчет налоговой базы после поступления оплаты не требуется. Следовательно, повышение ставки НДС, которое вступит в силу с 1 января 2026 года, не окажет влияния на налоговые обязательства сторон.

В связи с этим рекомендуется завершить отгрузку продукции до конца 2025 года, чтобы зафиксировать НДС по текущей ставке.

Оплатили в 2025 году, а отгрузили в 2026 году

Если предоплата за товар была получена в 2025 году, а отгрузка планируется на 2026 год, то обязанность по начислению НДС возникает дважды: сначала при поступлении аванса, затем — при передаче товара покупателю.

В ситуации, когда в 2025 году была получена вся сумма предоплаты, налог рассчитывается исходя из ставки 20/120. После отгрузки товара в 2026 году этот ранее уплаченный НДС можно заявить к вычету. Однако налог при передаче товара уже определяется с учетом новой ставки — 22%.

Таким образом, при поступлении аванса в 2025 году применяется ставка 20/120. После этого, при фактической отгрузке в следующем году, расчёт НДС производится по повышенной ставке 22%, при этом ранее начисленный налог на предоплату можно учесть в качестве вычета.

Такой расклад ведет к увеличению суммы НДС, подлежащей уплате продавцом. Покрытие этой разницы возможно двумя путями: либо за счет покупателя, либо за счет собственных средств продавца.

Для урегулирования данного вопроса нужно согласовать условия с контрагентами, оформив и подписав дополнительные соглашения к действующим договорам, касающиеся цен на товары, услуги или работы. Альтернативным решением является расторжение текущих договоров и заключение новых, уже с учетом ставки НДС в размере 22%.

Перерасчет разницы 2%

• Повышение цены товара на 2% до 31 декабря 2025 года считается предоплатой, так как новая ставка НДС еще не вступила в действие. При поступлении таких средств продавец обязан начислить налог исходя из пропорции 20/120. Эти деньги можно рассматривать как дополнительный аванс, по которому необходимо оформить отдельный авансовый счет-фактуру.
  Ранее, согласно разъяснениям ФНС России (письмо от 23.10.2018 СД-4-3/20667@), в подобных случаях продавцам рекомендовалось составлять корректировочный счет-фактуру, отражающий разницу, возникшую в результате увеличения цены товара.
• Если же доплата в размере 2% поступает 1 января 2026 года или позже, то после вступления в силу новой ставки НДС Федеральная налоговая служба рекомендует рассматривать эту сумму не как изменение стоимости товара, а как доплату непосредственно по налогу на добавленную стоимость.
  В такой ситуации требуется оформить корректировочный счет-фактуру, фиксирующий разницу в сумме НДС. При первоначальной отгрузке товара продавец рассчитывает налог по новой ставке 22%. Сумма НДС, отраженная в этих корректировочных документах, подлежит вычету. Это означает, что образовавшуюся разницу по налогу, возникшую вследствие доплаты, можно включить в расчет налоговых обязательств.

При возврате в 2026 году

С 1 января 2026 года, в случае если покупатель возвращает поставщику товары независимо от того, были они учтены или нет (полностью либо частично), продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру, отражающий стоимость возвращенной продукции.

Это означает, что при возврате товара надлежащего качества в 2026 году (если он был куплен в 2025 году или ранее), покупатель, являющийся плательщиком НДС, не будет обязан перечислять дополнительные 2% в бюджет из собственных средств. Возврат осуществляется по первоначальной цене приобретения.

Изменение стоимости отгруженных товаров

При корректировке или внесении изменений в счета-фактуры, оформленные по отгрузкам, произведенным до 1 января 2026 года, применяется НДС в размере 20%, которая действовала на момент отгрузки. В корректировочном счете-фактуре в графе 7 необходимо указать именно эту ставку 20%, идентичную той, что присутствует в исходном документе.

Независимо от того, увеличилась или уменьшилась стоимость товара в 2026 году, если отгрузка была выполнена ранее, используется ставка НДС, актуальная на дату поставки. Такой же принцип действует при внесении исправлений в счета, составленные по отгрузкам, осуществленным в 2025 году и более ранние периоды: налоговая ставка указывается в размере 20%.

Чухлич Артур

Специалист Линии консультации

Контакты

chuar@1c-usoft.ru

+7 (495) 134-12-24 доб. 433