Изменение условий аренды в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0

В нашей сегодняшней статье мы продолжаем рассматривать, как положения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» применяются в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Сегодня мы разберемся, какие действия в программе должен произвести арендатор в бухгалтерском учете при изменении условий аренды.

В соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018, арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

В соответствии с п. 13 ФСБУ 25/2018, право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:

а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования;
г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды и так далее, если возникновение такого обязательства обусловлено получением предмета аренды.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом исходя только из подпунктов «а» и «б».

В соответствии с п. 21 ФСБУ 25/2018, фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде пересматриваются в случаях:

• изменения условий договора аренды;
• изменения намерения продлевать или сокращать срок аренды;
• изменения величины арендных платежей.

Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом.

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 создан специальный документ, который называется Изменение условий аренды. Давайте на конкретном примере подробно рассмотрим, как он работает. Для реализации нашего примера мы воспользуемся программой версии КОРП, так как только в этой версии программы доступен функционал по дисконтированию номинальных величин будущих арендных платежей и признанию процентных расходов.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» с 2022 года.

У организации «Рассвет» заключен договор аренды с организацией «Арендодатель». Договор аренды помещения заключен до 31 декабря 2024 года. В 2022 году размер ежемесячного арендного платежа составлял 240 000 рублей (в том числе НДС 40 000 рублей). В соответствии с Дополнительным соглашением к Договору аренды, с 01 января 2023 года стоимость аренды повышается, и теперь размер ежемесячного арендного платежа составляет 264 000 рублей (в том числе НДС 44 000 рублей).

Право пользования активом и обязательство по данному договору аренды были признаны организацией на начало применения ФСБУ 25 в так называемом межотчетном периоде. Приведенная стоимость арендных платежей (справедливая стоимость предмета аренды) была рассчитана по ставке дисконтирования. Также была рассчитана сумма процентных расходов и составлен их график. Соответственно, в межотчетном периоде в бухгалтерском учете организации были признаны соответствующие отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив.

В нашем примере приведенная стоимость арендных платежей, рассчитанная путем дисконтирования, составляла 6 238 142.53 рублей. В бухгалтерском учете по дебету счета 01.03 «Арендованное имущество» было принято к учету право пользования активом (фактическая стоимость права пользования активом соответствует приведенной стоимости арендных платежей).

В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018, стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Сумма амортизации, начисленная за 2022 год, составляет 2 079 380.88 рублей.

Оборотно-сальдовые ведомости по счету 01.03 и счету 02.03 показаны на Рис. 1.

 

Номинальная стоимость арендных платежей без НДС на конец 2021 года составляла 7 200 000 рублей. Эта сумма была учтена программой в налоговом учете по дебету вспомогательного налогового счета 01.К. За 2022 год в целях налогообложения прибыли по данному договору аренды было признано 2 400 000 рублей прочих расходов. Осталось принять к расходам еще 4 800 000 рублей.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.К показана на Рис. 2.

Задолженность по арендным платежам перед арендодателем (счет 76.07.1) на начало применения ФСБУ составляла 8 640 000 рублей. Рассчитанная путем дисконтирования сумма процентных расходов (счет 76.07.5) составляла 961 857.47 рублей. Сумма не принятого к вычету НДС (счет 76.07.9) составляла 1 440 000 рублей.

В течении 2022 года начислялись и платились арендные платежи (счет 76.07.2), признавались процентные расходы, принимался к вычету НДС. На момент повышения арендной платы задолженность перед арендодателем составляет 5 760 000 рублей, сумма не признанных процентных расходов составляет 446 673.35 рублей, сумма не принятого к вычету НДС составляет 960 000 рублей.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 показана на Рис. 3.

Как мы уже говорили, в межотчетном периоде были признаны отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив. В течении 2022 года они ежемесячно погашались. На дату повышения арендной платы отложенный налоговый актив с видом актива Арендные обязательства составляет 960 000 рублей, отложенное налоговое обязательство с видом актива Основные средства составляет 831 752.33 рублей и отложенное налоговое обязательство с видом актива Проценты по обязательствам составляет 831 752.33 рублей.

Оборотно-сальдовые ведомости по счету 09 и счету 77 показаны на Рис. 4.

 

С 1 января 2023 года увеличилась стоимость арендных платежей. При изменении величины арендных платежей, в соответствии с п. 21 ФСБУ 25/2018, фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде должны быть пересмотрены.

Для выполнения данного требования ФСБУ арендатору необходимо в программе на дату изменения условий аренды создать документ Изменение условий аренды.

В документе указывается контрагент-арендодатель, договор аренды и дата окончания договора аренды.

Указывается способ оценки приведенной стоимости арендных платежей. Приведенная стоимость в документе может рассчитываться по ставке дисконтирования или указываться вручную, а может соответствовать сумме договора (такой вариант оценки может использоваться малыми предприятиями).

При выборе варианта оценки Рассчитывается по ставке становится доступен реквизит Ставка дисконтирования. В случае, если текущая ставка дисконтирования по какой-либо причине не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Необходимо заполнить График платежей по договору. В нашем примере мы укажем в графике новую повышенную сумму платежа. Теперь организация должна перечислять арендодателю, начиная с января 2023 года, ежемесячно 264 000 рублей.

В табличной части документа выбирается предмет аренды (право пользования активом) и указывается новая сумма остатка стоимости договора аренды (новая сумма предстоящих арендных платежей). Она должна совпадать с общей суммой платежей по графику.

Документ Изменение условий аренды показан на Рис. 5.

При проведении документ, путем дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей, с применением указанной нами ставки, рассчитает их приведенную стоимость (справедливую стоимость предмета аренды). Рассчитает суммы процентных расходов и составит их график. В нашем примере номинальная стоимость арендных платежей без НДС составляет 5 280 000 рублей, приведенная стоимость обязательства, рассчитанная путем дисконтирования, составляет 4 788 659.32 рублей и, соответственно, сумма процентных расходов составляет 491 340.68 рублей.

При проведении документ формирует записи в регистр сведений Графики процентных расходов. Эти записи будут использоваться в программе регламентной операцией Начисление процентных расходов для учета суммы процентов по аренде в прочих расходах при закрытии месяца. У документа есть печатная форма справки-расчета начисления процентных расходов, в которой мы можем увидеть содержание записей регистра.

Справка-расчет показана на Рис. 6.

 

В соответствии с п. 21 ФСБУ 25/2018, изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом.

Логика действий документа при его проведении в бухгалтерском учете очень простая. Если в результате изменения условий аренды увеличивается приведенная стоимость обязательства (счет 01.03), сумма процентных расходов (счет 76.07.5) и сумма НДС по аренде (счет 76.07.9), то текущие суммы бухгалтерского учета по этим счетам должны быть откорректированы в большую сторону. Увеличение вышеперечисленных показателей производится по дебету соответствующих счетов в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 «Арендные обязательства».

Если в результате изменения условий аренды данные показатели уменьшаются, то соответствующие текущие суммы бухгалтерского учета должны быть откорректированы в меньшую сторону. Уменьшение производится по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетом счета 76.07.1.

В налоговом учете общая сумма будущих расходов по аренде соответствует номинальной стоимости арендных платежей без НДС и учитывается на счете 01.К. Если в результате изменения условий аренды данный показатель увеличивается, то делается запись по дебету счета 01.К, если уменьшается, то делается запись по кредиту счета.

В нашем примере, в результате увеличения арендной платы, увеличилась номинальная стоимость арендных платежей, приведенная стоимость обязательства, сумма процентных расходов и сумма НДС по аренде.

При проведении документ сформировал все необходимые бухгалтерские и налоговые проводки.

Во-первых, документ начислил в бухгалтерском учете амортизацию за текущий месяц. Амортизация начисляется по «старому», как в 2022 году. Сумма амортизации увеличится со следующего месяца.

Во-вторых, документ увеличил в бухгалтерском учете по дебету счета 01.03 стоимость права пользования активом. В налоговом учете увеличил по дебету счета 01.К номинальную стоимость арендных платежей. Так как организация применяет в бухгалтерском учете ПБУ 18/02, по дебету счетов 01.03 и 01.К были зарегистрированы соответствующие налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы.

В-третьих, документ увеличил в бухгалтерском учете по дебету счета 76.07.5 сумму процентных расходов и увеличил по дебету счета 76.07.9 общую сумму НДС по договору аренды.

Все бухгалтерские проводки (кроме амортизации) сформированы в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1.

Кроме бухгалтерских и налоговых проводок, документ сделает необходимые записи в регистры сведений Данные предметов аренды, Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) и Графики процентных расходов.

Результат проведения документа Изменение условий аренды показан на Рис. 7.

 

Давайте сформируем оборотно сальдовую ведомость по счету 76.07 «Расчеты по аренде» с группировкой по субсчетам за 1 января 2023 года (дата изменения условий аренды) и проверим проводки документа Изменение условий аренды.

На дату изменения условий аренды задолженность перед арендодателем (счет 76.07.1) составляла 5 760 000 рублей. После повышения арендной платы задолженность перед арендодателем, по расчетам документа, будет составлять 6 336 000 рублей (264 000 рублей * 24 месяца). в том числе НДС 1 056 000 рублей. Следовательно, при проведении, документ должен был увеличить задолженность по счету 76.07.1 на 576 000 рублей (6 336 000 руб. - 5 760 000 руб.).

На дату изменения условий аренды сумма НДС по аренде (счет 76.07.9) составляла 960 000 рублей. После повышения арендной платы сумма НДС по аренде будет составлять 1 056 000 рублей. Следовательно, сумма НДС должна быть увеличена на 96 000 рублей (1 056 000 руб. - 960 000 руб.).

На дату изменения условий аренды сумма процентных расходов по аренде (счет 76.07.5) составляла 446 673.35 рублей. При дисконтировании номинальных величин будущих арендных платежей документ рассчитал новую сумму процентных расходов - 491 340.68 рублей. Следовательно, сумма процентных расходов должна быть увеличена на 44 667.33 рублей (491 340.68 руб. - 446 673.35 руб.).

Теперь давайте сформируем оборотно сальдовую ведомость по счету 01.К.

На дату изменения условий аренды номинальная стоимость будущих арендных платежей без НДС (счет 01.К) составляла 4 800 000 рублей. После изменения величины арендной платы она будет составлять 5 280 000 рублей. Следовательно, налоговая сумма по счету 01.К должна быть увеличена на 480 000 рублей (5 280 000 руб. - 4 800 000 руб.).

Наконец давайте сформируем оборотно сальдовую ведомость по счету 01.03.

Расчеты по увеличению стоимости права пользования активом немного сложнее. Номинальная стоимость будущих арендных платежей без НДС в результате изменения условий аренды увеличилась на 480 000 рублей. Из них на увеличение суммы процентных расходов «ушло» 44 667.33 рублей. Следовательно, на увеличение стоимости права пользования активом остается 435 332.67 рублей (480 000 руб. - 44 667.33 руб.).

Оборотно-сальдовые ведомости по счету 76.07, 01.03 и 01.К показаны на Рис. 8.

   

Документа Изменение условий аренды свою работу выполнил. Посмотрим, что в результате изменится в нашем учете.

В конце января арендодателю был перечислен первый платеж после повышения арендной платы в сумме 264 000 рублей.

Документ Списание с расчетного счета и его проводка приведены на Рис. 9.

 

В конце месяца, при начислении арендной платы, указывается новая повышенная стоимость аренды.

Документ Поступление с видом операции Услуги аренды и результат его проведения показаны на Рис. 10.

  

Документ Поступление с видом операции Услуги аренды со способом учета Плата за право пользования предметами аренды не признает никаких расходов. Все расходы по аренде в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли признаются регламентными операциями при закрытии месяца.

Признанием расходов в целях налогообложения прибыли занимается регламентная операция Признание в НУ арендных платежей.

Регламентная операция определяет сумму расходов, исходя из суммы начисленного арендного платежа без НДС в документе Поступление с видом операции Услуги аренды. В нашем примере, начиная с января 2023, ежемесячно начисляется повышенная сумма аренды 264 000 рублей. Соответственно в целях налогообложения прибыли расходы также должны увеличится и составлять 220 000 рублей. В нашем примере регламентная операция формирует проводку по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом налогового счета 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте, поэтому регистрируется соответствующая временная разница.

Проводка регламентной операции Признание в НУ арендных платежей представлена на Рис. 11.

Документ Изменение условий аренды сформировал новые записи в регистр сведений Графики процентных расходов. Теперь эти записи будут использоваться регламентной операцией Начисление процентных расходов для определения суммы процентов по аренде, которая учитывается в прочих расходах при закрытии месяца.

В январе 2023 года, в соответствии со справкой-расчетом начисления процентных расходов (Рис. 6) документа Изменение условий аренды, сумма 38 920.72 рублей процентного расхода по аренде должна учитываться в бухгалтерском учете в прочих расходах.

Регламентная операция формирует проводку по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.5 «Проценты по аренде». Процентные расходы признаются только в бухгалтерском учёте. Поэтому по дебету счета 91.02 регистрируется соответствующая временная разница.

Проводка регламентной операции Признание процентных расходов представлена на Рис. 12.

При проведении документа Изменение условий аренды, мы признали в стоимости активов временные разницы.

Во-первых, была признана налогооблагаемая временная разница в стоимости права пользования активом по дебету счета 01.03 в сумме 435 332.67 рублей. В тоже время документом была начислена амортизация по праву пользования активом. При начислении амортизации 173 281.74 рублей временных разниц было списано. Соответственно, налогооблагаемых разниц осталось 262 050.93 рублей.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 262 050.93 руб. * 20% = 52 410.19 руб. Основные средства

Во-вторых, была признана вычитаемая временная разница в стоимости аренды по дебету счета 01.К в сумме 480 000 рублей. При признании расходов по аренде в налоговом учете за январь, 220 000 рублей временных разниц было списано. Таким образом, сумма вычитаемых временных разниц, учтенных по счету 01.К, составляет 260 000 рублей.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 260 000 руб. * 20% = 52 000 руб. Арендные обязательства

В-третьих, мы доначислили в бухгалтерском учете по дебету счета 76.07.5 процентный расход по аренде в сумме 44 667.33 рублей. При признании процентных расходов 38 920.72 рублей было списано. Таким образом, в этом месяце сумма счета увеличилась на 5 746.61 рублей. На счете 76.07.5 нет временных разниц. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР), и начисляет отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Проценты по обязательствам.

ОНО = НВР * СТнп = 5 746.61 руб. * 20% = 1 149.32 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 13.

Давайте посмотрим, что будет происходить в следующем месяце.

На следующий месяц после изменения стоимости права пользования активом в бухгалтерском учете изменится сумма амортизации. В нашем примере остаточная стоимость права пользования активом после проведения документа Изменение условий аренды составляет 4 420 812.58 рублей (см. Рис. 8), остаточный срок полезного использования (срок до окончания аренды) составляет 23 месяца.

Ам = СТ ост / СПИ ост = 4 420 812.58 руб. / 23 мес. = 192 209.24 руб.

Так как амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, регистрируются соответствующие временные разницы.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показана на Рис. 14.

Продолжат признаваться расходы по арендным платежам в целях налогообложения прибыли. В нашем примере, в соответствии с графиком платежей, арендодателю ежемесячно перечисляется 264 000 рублей (в том числе НДС 44 000 рублей). Соответственно, в налоговом учете расходы каждый месяц будут одинаковыми и будут составлять 220 000 рублей.

Проводка регламентной операции Признание в НУ арендных платежей представлена на Рис. 15.

В бухгалтерском учете продолжат признаваться процентные расходы по аренде. В феврале, в соответствии со справкой-расчетом начисления процентных расходов (Рис. 6), должны учитываться в прочих расходах 33 811.62 рублей.

Проводка регламентной операции Признание процентных расходов представлена на Рис. 16.

С этого месяца начисленные по договору аренды отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив будут только уменьшатся (начисленные в этом году будут сторнироваться, начисленные ранее – погашаться).

Так как в результате начисления в бухгалтерском учете амортизации, произошло уменьшение налогооблагаемых временных разниц (НВР), учтенных по праву пользования активом, подлежит корректировке отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Основные средства.

умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 192 209.24 руб. * 20% = 38 441.85 руб.

Так как, в результате признания расходов по арендным платежам в целях налогообложения прибыли произошло уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР), учтенных на счете 01.К, подлежит корректировке отложенный налоговый актив (ОНА) с аналитикой Арендные обязательства.

умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 220 000 руб. * 20% = 44 000 руб.

Также подлежит корректировке и отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Проценты по обязательствам. В текущем месяце к прочим расходам с кредита счета 76.07.5 приняты процентные расходы по аренде на сумму 33 811.62 рублей. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР).

умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 33 811.62 руб. * 20% = 6 762.32 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 представлены на Рис. 17.

Хотите расширить возможности программы до версии КОРП?  Узнайте, как перейти с версии 1С ПРОФ на версию КОРП по телефону: + 7 (495) 134-12-24 или оставьте заявку на сайте.

Менеджер подробно расскажет об условиях апгрейда вашей программы. Обращайтесь за бесплатной консультацией, мы всегда рады ответить на ваши вопросы.