Изменения в учете лизинга в 2022 году в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Наша сегодняшняя статья в очередной раз посвящена учету лизинга в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Дело в том, что Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в главу 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).  Ряд внесенных изменений (п. 21, п. 22, п. 23 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона) имеют непосредственное отношение к порядку учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль. Изменения вступают в силу с 1 января 2022 года.

Самое главное изменение заключается в том, что п. 10 ст. 258 НК РФ признан утратившим силу.

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ, имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), могло включаться в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно было учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). То есть объект основных средств, являющийся предметом договора лизинга, мог учитывается для целей налогообложения прибыли как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Это правило утратило силу. Следовательно, объект основных средств, являющийся предметом договора лизинга, теперь может учитываться для целей налогообложения прибыли только у лизингодателя, так как он является собственником этого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). И, соответственно, только лизингодатель может начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах.

При начислении амортизации лизингодатель, как и прежде, может использовать специальный коэффициент, но не выше 3. Немного отредактирован пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, и сейчас он изложен в следующей редакции: «в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)».

Лизингополучатель теперь учитывает в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки) продолжают относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Из подпункта убраны все упоминания об амортизации, лизингодателе и лизингополучателе.  При этом в данном подпункте появилось следующее условие: «В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости». Другими словами, это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, не включается в текущие расходы лизингополучателя. Она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта. По моему мнению, это условие ничего принципиально не меняет. Вообще-то, лизинговый платеж в части выкупной стоимости никогда не учитывался в расходах лизингополучателя, но теперь это положение закрепили законодательно.

Такой порядок учета распространяется на договоры лизинга, заключенные после 31 декабря 2021 года. По договорам, действующим на день вступления в силу изменений законодательства, учет лизингового имущества продолжается по правилам ведения налогового учета и по правилам ведения бухгалтерского учета, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона.

Разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, как всегда оперативно, внесли исправления, связанные с изменением законодательства, в алгоритм работы программы.  Давайте посмотрим, что же изменилось в программе и какие варианты учета лизингового имущества теперь остались возможны.

Рассмотрим пример.

Организация «Лизингополучатель» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.

10 января 2022 года организация «Лизингополучатель» заключила с организацией «Лизингодатель» договора лизинга. Общая сумма лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) составляет 4 363 200 рублей (в том числе НДС 727 200 рублей). Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 43 200 рублей (в том числе НДС 7 200 рублей). Срок договора лизинга - 2 года. Лизинговые платежи в размере 181 800 рублей (в том числе НДС 30 300 рублей) производятся ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца, начиная с февраля 2022 года. В ежемесячный лизинговый платеж включена выкупная стоимость в сумме 1 800 рублей (в том числе НДС 300 рублей). Полученное по договору лизинга имущество используется для управленческих нужд организации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), имущество относится к четвертой амортизационной группе. Расходы лизингодателя на приобретение данного имущества составляют 2 806 000 рублей без учета НДС.

Так как изменения в учете лизинговых операций в налоговом законодательстве относятся только к договорам лизинга, заключенным после 31 декабря 2021 года, для программы определяющей датой является дата договора, указанная в справочнике Договоры.

Заполнение элемента справочника Договоры для нашего примера показано на Рис. 1.

Рис. 1

Предмет лизинга поступил в организацию 27 января 2022 года. Для отражения данного события в программе используется документ Поступление в лизинг.

В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель, договор лизинга и дата окончания договора. Счет расчётов 76.07.1 «Арендные обязательства» устанавливается по умолчанию.

Так как наш договор лизинга заключен 10.01.2022, то есть после вступления в силу изменений налогового законодательства в части лизинга, значение переключателя Налоговый учет имущества ведет автоматически установлено в положение Лизингодатель. Переключатель не активен. Изменить его значение невозможно. Таким образом, предмет лизинга может быть учтен в целях налогообложения прибыли только на балансе лизингодателя.

Документ может не только признавать обязательство по аренде, но и принимать к учету право пользования активом. В документе содержится переключатель Принятие к учету. При выборе значения Позднее, принятие к учету права пользования активом осуществляется с помощью документа Принятие к учету ОС. В этом документе также есть неактивный переключатель Налоговый учет имущества ведет, установленный в положение Лизингодатель.

В нашем примере право пользования активом принимается к учету Этим документом.  Поэтому дополнительно указывается материально-ответственное лицо, способ отражения расходов по амортизации для бухгалтерского учета и способ отражения расходов по арендным платежам (прочие расходы, связанные с производством и реализацией) для налогового учета.

В табличной части документа выбирается элемент справочника Основные средства и указывается полная стоимость договора лизинга (общая сумму лизинговых платежей с учетом выкупа).

В нашем примере договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга, поэтому в бухгалтерском учете срок полезного использования предмета лизинга установлен больше срока договора аренды и соответствует ОКОФ. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга теперь лизингополучателя больше не интересует.

Пример заполнения документа Поступление в лизинг показан на Рис. 2.

Рис. 2

При проведении документ признает обязательство по аренде, сформировав проводки по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 «Арендные обязательства» на стоимость лизинговых платежей без НДС, и по дебету счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.1 на сумму предъявленного лизингодателем НДС. Примет к бухгалтерскому учету право пользования активом, сформировав проводку по дебету счета 01.03 «Арендованное имущество» в корреспонденции с кредитом счета 08.04.2, а в налоговом учете учтет по дебету счета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» сумму арендного обязательства.

Стоимость права пользования активом в бухгалтерском учете в нашем примере составляет 3 636 000 рублей. В налоговом учете такого объекта не существует, поэтому его налоговая стоимость равна нулю. В налоговом учете есть счет 01.К, на котором в налоговом учете зарегистрирована стоимость арендного обязательства, а бухгалтерском учете этот счет стоимости не имеет. Организация применяет ПБУ 18/02, поэтому в проводках по дебету счета 01.03 и по дебету счета 01.К зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Результат проведения документа Поступление в лизинг показан на Рис. 3.

Рис. 3

В январе, при закрытии месяца, нас может удивить регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Она начислит в бухгалтерском учете равные по сумме отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Дело в том, что совсем недавно (в конце прошлого года) в программе немного изменился алгоритм работы ПБУ 18/02. Был добавлен расчет отложенного налога на прибыль по арендным обязательствам и процентам по аренде и рассрочке. Появились новые виды активов и обязательств. Такой отложенный налог рассчитывается с даты перехода на ФСБУ 25/2018.

Мы столкнулись с видом актива Арендные обязательства. Когда-то, когда был создан вспомогательный счет 01.К, главной задачей было не допустить начисление отложенного налога при поступлении в лизинг. А теперь, на основании учтенных на счете временных разниц, начисляется отложенный налог с аналитикой Арендные обязательства.

При проведении документ Поступление в лизинг зарегистрировал по дебету счета 01.03 временные разницы в сумме 3 636 000 рублей, а по дебету счета 01.К зарегистрировал временные разницы в сумме минус 3 636 000 рублей. В соответствии с алгоритмом программы, если счет активный и временные разницы положительные (балансовая стоимость больше налоговой) – это налогооблагаемые временные разницы, а если счет активный и временные разницы отрицательные (балансовая стоимость меньше налоговой) – это вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к начислению отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 3 636 000 руб. * 20% = 727 200 руб.     Основные средства

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к начислению отложенного налогового актива (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 3 636 000 руб. * 20% = 727 200 руб.    Арендные обязательства

При признании отложенное налоговое обязательство уменьшает текущий налог на прибыль, а отложенный налоговый актив увеличивает. Таким образом, при поступлении имущества в лизинг текущий налог на прибыль не изменяется. Вот только отложенный налог в балансе растет.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 4.

Рис. 4

 18 февраля 2022 года лизингополучатель перечислил на расчетный счет лизингодателя лизинговый платеж за февраль месяц в сумме 181 800 рублей. Для отражения данной операции в программе используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Пример заполнения документа и его проводка показаны на Рис. 5.

Рис. 5

 В конце месяца необходимо начислить лизинговый платеж и зарегистрировать полученный от лизингодателя счет-фактуру. Для данной цели в программе используется документ Поступление с видом операции Услуги лизинга.

В «шапке» документа указывается лизингодатель и договор с ним. Так как в нашем примере каждый лизинговый платеж содержит сумму аванса, предназначенного для выкупа предмета лизинга, то, на мой взгляд, зачет аванса для наглядности лучше производить по конкретному документу аванса.

В табличной части выбирается соответствующая номенклатура-услуга и указывается сумма лизингового платежа без учета выкупа. Эта сумма должна содержаться в счет-фактуре, полученной от лизингодателя. Счет-фактура регистрируется в «подвале» документа.

При проведении документ начислит задолженность по лизинговому платежу по кредиту счета 76.07.2 в корреспонденции с дебетом счетов 76.07.1 и 19.04, зачтет сумму НДС по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 76.07.9 и произведет зачет аванса.  Сумма лизингового платежа в части выкупа предмета лизинга так и останется авансом.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Рис. 6

Документ Поступление с видом операции Услуги лизинга не признает никаких расходов ни в бухгалтерском учете, ни в целях налогообложения прибыли. Все расходы признаются регламентными операциями при закрытии месяца.

Амортизация по праву пользования активом начисляется только в бухгалтерском учете, поэтому сумма амортизации в налоговом учете равна нулю. Амортизация в бухгалтерском учете составляет 50 500 рублей. Соответственно, на эту сумму регистрируются временные разницы.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показана на Рис. 7.

Рис. 7

 Признанием расходов по лизинговым платежам в целях налогообложения прибыли занимается регламентная операция Признание в НУ арендных платежей.

Как мы уже отмечали, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.

Выкупную стоимость предмета лизинга мы отделили еще при начислении лизингового платежа. Таким образом, весь начисленный в документе Поступление лизинговый платеж принимается к расходам.

При формировании проводки, затратный счет и его аналитика определяются регламентной операцией на основании способа отражения расходов по арендным платежам, указанного при принятии к учету права пользования активом. В качестве счета кредита используется вспомогательный счет 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте и в нашем примере составляют 150 000 рублей. Соответственно, на эту сумму, только со знаком минус, регистрируются временные разницы.

Проводка регламентной операции Признание в НУ арендных платежей показана на Рис. 8.

Рис. 8

Таким образом, в бухгалтерском учете расходом по лизингу является только начисленная амортизация на право пользования активом, а в целях налогообложения прибыли к расходам теперь относятся только лизинговые платежи. 

У регламентной операция есть справка-расчет, которая позволяет получить информацию о расходах, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Из справки видно, что произошло погашение задолженности по аренде, в бухгалтерском учете признаны расходы в виде сумм амортизации, а в целях налогообложения прибыли признаны расходы по арендным платежам.

Справка-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в аренду показана на Рис. 9.

Рис. 9

В результате начисления амортизации и признания расходов по лизинговым платежам произошло списание (уменьшение) временных разниц на счетах 01.03 и 01.К, что должно привести к корректировке (уменьшению) отложенного налога.

кор. ОНО = умен. НВР * СТнп =  50 500 руб. * 20% = 10 100 руб.    

кор. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 150 000 руб. * 20% = 30 000 руб.   

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 10.

Рис. 10

Давайте рассмотрим данный пример с точки зрения учета лизингодателя. Теперь у лизингодателя, как и у лизингополучателя, в учете нет альтернативы: предмет лизинга может учитываться только на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете имущество, предназначенное для предоставления в лизинг и отвечающее требованиям п. 4 ФСБУ 6/2020, признается объектом основных средств и отражается в составе доходных вложений в материальные ценности. Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение.

В целях налогообложения прибыли предмет лизинга признается амортизируемым имуществом - объектом ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта, в данном случае, определяется также, как в бухгалтерском учете.

Для оформления в программе операции приобретения лизингодателем и принятия к учету предмета лизинга можно воспользоваться документом Поступление с видом операции Основные средства.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним. Выбирается способ отражения расходов по амортизации, группа учета основных средств, местонахождение ОС и материально-ответственное лицо. Так как предмет лизинга в бухгалтерском учете должен учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности, необходимо включить флажок Объекты предназначены для сдачи в аренду.

В табличной части документа выбирается соответствующий элемент справочника Основные средства, указывается его стоимость. В качестве счета учета используется счет 03.01 «Материальные ценности в организации», а в качестве счета амортизации используется счет 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03. В нашем примере срок полезного использования соответствует ОКОФ (наименьший срок полезного использования для четвертой амортизационной группы).

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете отразит поступление объекта основных средств, то есть оприходует стоимость приобретенного предмета лизинга без НДС по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит по дебету счета 19.01 сумму предъявленного поставщиком НДС. И, сразу же, примет к учету основное средство, то есть спишет с кредита счета 08.04.2 первоначальную стоимость предмета лизинга в дебет счета 03.01.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 11.

Рис. 11

 В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Так как мы принимали к учету предмет лизинга с помощью документа Поступление, а в документе Поступление нет возможности установить специальный коэффициент, то для установки специального коэффициента нам придется воспользоваться отдельным документом, который называется Изменение коэффициента амортизации.

Документ Изменение коэффициента амортизации и результат его проведения показаны на Рис. 12.

Рис. 12

Для оформления операции передачи предмета лизинга лизингополучателю в программе используется документ Передача ОС в аренду.

В «шапке» документа указывается контрагент-лизингополучатель, договор с ним и счет учета 03.02 «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование». В табличной части выбирается объект основных средств, передаваемый в лизинг.

При проведении документ спишет с кредита счета 03.01 в дебет счета 03.02 объект основных средств, переданный в лизинг, и внесет соответствующие изменения в некоторые регистры сведений учета ОС.

Документ Передача ОС в аренду и результат его проведения показаны на Рис. 13.

Рис. 13

С февраля 2022 года на предмет лизинга в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли начнет начисляться амортизация. В бухгалтерском учете сумма амортизации составляет 46 000 рублей, а в налоговом учете сумма амортизации составляет 138 000 рублей, так как используется специальный коэффициент равный 3. Соответственно, по виду актива Доходные вложения в материальные ценности регистрируются налогооблагаемые временные разницы (НВР) в сумме минус 92 000 рублей.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показана на Рис. 14.

Рис. 14

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 92 000 руб. * 20% = 18 400 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 15.

Рис. 15

Итак, нам теперь понятно, что начиная с 2022 года в учете лизинга исчезла альтернатива на чьём балансе учитывается предмет лизинга - лизингодателя или лизингополучателя и кто, соответственно, начисляет амортизацию в целях налогообложения прибыли. Теперь предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя, и лизингодатель начисляет амортизацию. Изменений в программе не много. Все документы работают корректно.