Содержание
- Когда необходимо проверять амортизацию основных средств
- Изменение срока полезного использования (СПИ)
- Обзор новых функций по пересчету амортизации в 1С
- Пример пересчета амортизации с использованием новой функции 1С
- Применение новых элементов амортизации
- Пример расчета и учета в программе изменений в элементах амортизации
- Результаты изменения элементов амортизации
В данной статье рассматривается пересчет амортизации основных средств при изменении элементов амортизации в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП. Вы узнаете, как и когда необходимо проверять и изменять элементы амортизации, такие как срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Статья содержит пример, который иллюстрирует применение новой функциональности программы 1С для пересчета амортизации в бухгалтерском учете. Федеральный Стандарт Бухгалтерского Учета 6/2020 «Основные средства» принес в бухгалтерский учет понятие элементов амортизации. К ним относятся: срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость, способ начисления. Элементы амортизации объекта основных средств определяются при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету.
Когда необходимо проверять амортизацию основных средств
Согласно п. 37 ФСБУ 6/2020, элементы амортизации объекта основных средств должны проверяться на соответствие условиям их использования. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки организация принимает решение об изменении соответствующих элементов. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете, как изменения оценочных значений.
Изменение срока полезного использования (СПИ)
В течение года будем начислять на ваш личный счёт 5% от суммы всех покупок, совершенных вами, а также другими клиентами, которые при покупке укажут ваш номер участника акции. Количество не ограничено!
Из всех элементов амортизации, чаще всего подлежит изменению срок полезного использования (СПИ) объекта основных средств.
По мнению Бухгалтерского методологического центра (БМЦ «НРБУ») изменение СПИ может произойти в двух случаях. Например, когда есть конкретные обстоятельства, не учтенные при первоначальном определении СПИ, или из-за накопления новой информации, которая меняет прогнозы о сроках использования основных средств.
Разовое событие
Если срок полезного использования (СПИ) меняется из-за конкретного события, амортизацию считают по новому СПИ с момента наступления этого события. Ранее начисленные суммы за текущий год не пересчитываются.
Накопление информации
Когда срок полезного использования (СПИ) меняется из-за новой информации, амортизацию нужно пересчитать в текущем году (по рекомендациям БМЦ). Это делается для того, чтобы к концу года сумма амортизации была правильной. По мнению БМЦ, это не является пересчетом за прошлые годы, а только изменением текущих оценок. Изменение СПИ должно учитываться в том году, когда появилась новая информация, а не в следующем году. Это позволяет пользователям бухгалтерской отчетности быстрее получать актуальную информацию.
Обзор новых функций по пересчету амортизации в 1С
Фирма 1С очень внимательно относится к рекомендациям БМЦ «НРБУ». Поэтому в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 недавно добавили возможность пересчитывать амортизацию основных средств с начала года, если элементы амортизации пересматриваются в конце года. Причем, такой пересчет производится в декабре, без повторного закрытия прошедших месяцев. Такая возможность доступна в программе только в версии КОРП при включенном Расширенном функционале в форме Функциональность программы.
Для того чтобы разобраться, как новая разработка функционирует в программе, рассмотрим пример.
Пример пересчета амортизации с использованием новой функции 1С
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения — метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
На учете организации «Рассвет» находятся два объекта основных средств с первоначальной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете 250 000 рублей. Объекты приняты к учету и введены в эксплуатацию в январе 2021 года. Срок полезного использования обоих объектов составляет 25 месяцев. По объектам основных средств, со следующего месяца после принятия их к учету, ежемесячно начисляется амортизация в размере 10 000 рублей. На начало декабря 2022 года их балансовая стоимость составляет 30 000 рублей, а остаточный срок полезного использования — 3 месяца.
Отчет Анализ субконто по состоянию на декабрь 2022 года показан на Рис. 1.

Рис. 1. Анализ субконто по состоянию на декабрь 2022 года
Разовое событие
В декабре 2022 года организация проверила элементы амортизации объектов основных средств на соответствие условиям их использования. По результатам проверки было принято решение об увеличении СПИ объектов основных средств на 1 год.
Для выполнения данной операции в программе используется документ Изменение элементов амортизации ОС.
В данном документе, если он создается в декабре, появилась возможность выбрать причину изменения элементов амортизации. Причиной изменения может быть Разовое событие или Накопление информации за год.
Накопление информации за год
Новый реквизит документа Изменение элементов амортизации ОС и его список значений показаны на Рис. 2.

Рис. 2. Изменение элементов амортизации ОС.
Пусть в нашем примере увеличение срока полезного использования объекта Основное средство 1 связано с разовым событием.
Документы Изменение элементов амортизации ОС по разовым событиями можно ввести в программе в любом месяце, сразу после возникновения события.
В «шапке» документа указывается причина изменения элементов амортизации —
Разовое событие, событие для истории основного средства – Пересмотр элементов амортизации, область отражения события – Бухгалтерский учет
(в налоговом учете отсутствует понятие пересмотра элементов амортизации).Применение новых элементов амортизации
Новые элементы амортизации начнут применяться с месяца изменения или со следующего месяца, в зависимости от учетной политики. В нашем примере указано, что амортизация начинается с даты принятия к учету. Поэтому в документе автоматически выбран декабрь.
В табличной части документа выбирается объект основных средств. Элементы амортизации (способ начисления амортизации, срок полезного использования, ликвидационная стоимость), действующие на дату документа, заполняются автоматически. Рассчитывается остаток срока полезного использования.
Если Вы обратили внимание, в документе неверно рассчитывается остаток срока полезного использования. В нашей учетной политике амортизация начинается с даты принятия основного средства к учету. Но объекты основных средств были приняты к учету еще до начала применения ФСБУ 6/2020 и, соответственно, начисление амортизации началось со следующего месяца после принятия к учету. Это неважно. В документе у реквизита Остаток срока только иллюстративное значение и никакого отношения к расчету амортизации он не имеет.
Новые элементы амортизации (подстрока После изменения) вводятся в табличную часть вручную. В нашем примере изменяется только срок полезного использования. Срок полезного использования до изменения составлял 25 месяцев. Было принято решение об увеличении этого срока на 1 год. Новый срок полезного использования составляет 37 месяцев. Остальные элементы амортизации остаются без изменения. При вводе нового срока полезного использования рассчитывается новый остаток срока.
Пример расчета и учета в программе изменений в элементах амортизации
При проведении документ формирует запись с новыми значениями элементов амортизации в регистр сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет). Эта запись будет использоваться в программе для начисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском учете. Дополнительно документ формирует запись в регистр сведений События ОС.
Документ Изменение элементов амортизации ОС и результат его проведения показаны на Рис. 3.

Рис. 3. Изменение элементов амортизации ОС.
Увеличение срока полезного использования объекта Основное средство 2 в нашем примере связано с накоплением информации за год. Например, планировалась замена объекта в связи с износом. Но к концу года оказалось, что износ меньше запланированного, объект основных средств продолжает эффективно функционировать, следовательно, его замена нецелесообразна.
Документы Изменение элементов амортизации ОС, связанные с накоплением информации за год, можно ввести в программе только в декабре.
Создадим еще один документ. Теперь в качестве причины изменения элементов амортизации мы выберем Накопление информации за год.
Согласно рекомендациям БМЦ, если срок полезного использования изменяется из-за накопленной за год информации, новые элементы амортизации, введенные в декабре, должны применяться с начала года. Поэтому в документе автоматически выбран январь как месяц начала действия новых элементов амортизации.
В табличной части документа выбирается объект основных средств. Действующие элементы амортизации заполняются автоматически. Причем, табличная часть документа по остатку срока полезного использования выглядит так, как будто документ сформирован в начале отчетного периода.
Новые элементы амортизации вводятся вручную. При вводе нового срока полезного использования (37 месяцев) рассчитывается новый остаток срока.
При проведении документ формирует запись с новыми элементами амортизации в регистр сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) и формирует запись в регистр сведений События ОС. Никаких бухгалтерских проводок он не формирует. Все необходимые бухгалтерские проводки будут сформированы операцией Амортизация и износ основных средств при закрытии месяца (декабрь).
Документ Изменение элементов амортизации ОС и результат его проведения показаны на Рис. 4.

Рис. 4. Изменение элементов амортизации ОС и результат его проведения
В декабре для обоих объектов основных средств при расчете амортизации будут использоваться новые элементы амортизации (в нашем примере — новый срок полезного использования).
При линейном способе начисления амортизации в бухгалтерском учете (если нет ликвидационной стоимости), месячная амортизация рассчитывается так: балансовую стоимость основного средства делят на оставшийся срок его полезного использования.
На декабрь 2022 года для объекта Основное средство 1 балансовая стоимость составляет 30 000 рублей, а оставшийся срок полезного использования составляет 15 месяцев (3 месяца + 12 месяцев).
Ам = СТ бал / СПИ ост = 30 000 руб. / 15 мес. = 2 000 руб.
Для объекта Основное средство 2 расчет немного сложнее. Для него новые элементы амортизации применяются с начала отчетного года.
На январь 2022 года для объекта Основное средство 2 балансовая стоимость составляла 140 000 рублей, а оставшийся срок полезного использования (после его увеличения) составляет 26 месяцев (14 месяцев + 12 месяцев).
Ам = СТ бал / СПИ ост = 140 000 руб. / 26 мес. = 5 384.62 руб.
Соответственно, на декабрь 2022 года балансовая стоимость объекта будет составлять 80 769.22 рублей, а оставшийся срок полезного использования — 15 месяцев.
Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете за декабрь 2022 года показана на Рис. 5.

Рис. 5. Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете
При проведении регламентная операция Амортизация и износ основных средств формирует все необходимые бухгалтерские и налоговые проводки.
Во-первых, регламентная операция начислит новую измененную амортизацию по объекту Основное средство 1. Сумма амортизации в бухгалтерском учете теперь составляет 2 000 рублей с декабря. В налоговом учете ничего не меняется. В НК РФ нет такого понятия как изменение элементов амортизации. Сумма амортизации в целях налогообложения прибыли составляет, как и ранее, 10 000 рублей. Так как организация в бухгалтерском учете применяет ПБУ 18/02, в проводке регистрируется соответствующая налогооблагаемая временная разница в сумме 8 000 рублей.
Во-вторых, для объекта Основное средство 2, при изменении элементов амортизации, начиная с января 2022 года, мы увеличили срок полезного использования. В результате увеличения СПИ, в бухгалтерском учете должна уменьшиться сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Поэтому регламентная операция пересчитает амортизацию для каждого месяца отчетного периода и отменит излишне начисленные суммы. Вся сумма корректировки амортизации отражается в декабре и учитывается в расходах отчетного года, без распределения на незавершенное производство или готовую продукцию. Суммы корректировки относятся в дебет счетов 90.02, 90.07, 90.08, 91.02 в зависимости от счета, на котором учитывается амортизация объекта основных средств.
В нашем примере амортизация по объекту основных средств начисляется по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», следовательно, при корректировке амортизации используется счет 90.08 «Управленческие расходы». Так как корректировка производится только в бухгалтерском учете, в проводках регистрируются соответствующие налогооблагаемые временные разницы.
В-третьих, регламентная операция начислит в декабре новую измененную амортизацию по объекту Основное средство 2. Сумма амортизации в бухгалтерском учете теперь составляет 5 384.61 рублей. В налоговом учете ничего не изменилось. Сумма амортизации в целях налогообложения прибыли составляет 10 000 рублей. В проводке регистрируется соответствующая налогооблагаемая временная разница.
Результаты изменения элементов амортизации

Рис. 6. Результат проведения регламентной операции
Давайте посмотрим, что получилось после изменения элементов амортизации и закрытия месяца декабря.
На конец отчетного периода, остаточная стоимость объекта Основное средство 1 составляет 28 000 рублей, срок полезного использования – 37 месяцев. В активе зарегистрировано 8 000 рублей налогооблагаемых временных разниц.
Остаточная стоимость объекта Основное средство 2, полученная в результате пересчета амортизации, составляет 75 384.61 рублей, срок полезного использования – 37 месяцев. В активе зарегистрировано 55 384.61 рублей налогооблагаемых временных разниц.
Отчет Анализ субконто за 2022 год показан на Рис. 7.

Рис. 7. Анализ субконто
Всего по виду актива Основные средства, в результате изменения элементов амортизации была признана налогооблагаемая временная разница в сумме 63 384.61 рублей. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).
ОНО = НВР * СТнп = 63 384.61 руб. * 20% = 12 676.92 руб.
Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 8.

Рис. 8. Расчет отложенного налога по ПБУ
Давайте посмотрим, что будет происходить в следующем году.
По объектам основных средств в бухгалтерском учете будет начисляться амортизация в соответствии с новыми элементами амортизации. Амортизация по объекту Основное средство 1 будет составлять 2 000 рублей, по объекту Основное средство 2 — 5 384.61 рублей. Амортизация в целях налогообложения прибыли для каждого объекта будет составлять 10 000 рублей. При начислении амортизации будет регистрироваться налогооблагаемая временная разница в размере 12 615.38 рублей.
Проводки регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 9.

Рис. 9. Проводки регламентной операции Амортизация и износ основных средств
Как мы уже говорили, налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).
ОНО = НВР * СТнп = 12 615.38 руб. * 20% = 2 523.08 руб.
Таким образом, отложенное налоговое обязательство, признанное после изменения элементов амортизации, будет увеличиваться.
Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2023 года представлены на Рис. 10.

Рис. 10. Расчет отложенного налога по ПБУ
Погашение отложенного налогового обязательства начнется после списания объектов основных средств в целях налогообложения прибыли.